□夏吉姣

(西山煤电集团高新技术产业区，山西太原030053)

新企业会计准则是为实现与国际会计准则接轨，促进中国上市企业融入全球经济一体化而提出的新要求。新会计准则体系有利于提高会计信息质量，为企业管理者在企业规划和决策方面带来真实重要的信息，帮助企业进行短期和长期的会计核算;也有利于规范会计人员的行为和会计行业的工作秩序。尤其是公允价值这一计量属性准则的引入，上市企业的股权投资股票账面价值核算、运营成本和利润的预算都将由公允价值确认，这将对企业财务和经营利润收益的影响非常大。目前，公允价值问题不仅是高校会计理论研究的新课题，也是我国市场经济条件下，各企业财务会计工作的重要实践内容。

1 公允价值的定义和意义

1.1 公允价值的定义

2006年我国财政部发布了新企业会计准则，2007年1月正式实施。新企业会计准则中，公允价值也叫做公允价格和公允市价，是在国际会计准则对公允价值的定义基础上，结合我国经济发展现状，对公允价值下的定义，体现了我国经济在理论上与国际接轨。在我国财政部制定的新《企业会计准则》中对公允价值的定义为:“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量”。公允价值的计量属性，要求买卖双方在熟悉市场经济情况的条件下，自觉自愿地确定双方能接受的价格;债务双方按资产和负债金额在公平自愿情况下清偿债务。在企业会计问题中，自行观察市场情况、公平自愿交易是应用公允价值计量的基本原则。

1.2 引入公允价值计量的必要性

通过对2006年、2007年上市公司年报数据统计，发现应用公允价值计量的交易活动能更准确地反映企业的经营情况，体现市场经济条件下的自由交易。引用公允价值计量对企业的生存和发展有重要意义。

首先，引入公允价值计量是与国际经济接轨的必由之路。从国际会计准则可以看出，西方的经济大国都应用了公允价值计量属性，中国已加入WTO十多年了，在会计核算准则上应该跟上国际的脚步，融入全球经济一体化。

其次，引入公允价值计量是我国市场经济发展的要求。我国市场经济迅速发展，尤其是金融行业的发展，企业积累了大量的资本，旧的估算制度不能满足资本计量的要求，资本市场成为引入公允价值的前提条件。

再次，引入公允价值计量是企业有序运营的需要。公允价值的引入，使同行业企业都采用了相同的计量标准，这样能为企业提供了大量准确信息，提高了信息质量，有利于企业管理者做出正确的企业行为决策。

2 公允价值计量对企业经营成果的影响

新会计准则调整了计量标准，引入了公允价值等新的计量属性，这必然会对企业经营状况和利润成果产生重要的影响。企业应用公允价值，一方面有利于反映会计信息。另一方面也有利于上市公司对债务公司进行利润操纵。下面，笔者将从非货币性资产性交换，债务重组，企业税收和股权投资四个方面，探讨引入公允价值计量对企业经营成果的影响。

2.1 对非货币性资产交换的影响

新会计准则对非货币性资产交换作出了规定，对于商业性质的交换，在公允价值计量能够达成的情况下，可将换入资产和换出资产进行交换。同时，在公允价值计量基础上产生公允价值和税费可以充当换入资产的成本，换出资产价值与公允价值之间的差额不再作为企业的资本积累，而是作为当期的损益。这种用公允价值计量法的交换，较以前的账面价值计量法会产生更多的利润。企业股东在股权出现亏损的情况下，股东们可以通过非货币性资产交换，即用优质资产换取劣质资产，这样就可以提高公司的经营利润，改变该企业当前亏损的状态。

2.2 对债务重组的影响

新会计准则对债务重组规定，在排除债务重组的有关税收费用的条件下，以非现金资产的形式偿还债务的，通过公允价值计量，核算出债务价值和转让资产之间的差额作为当期损益。这样一来，转让资产价值与其公允价值之间的差额，就是该资产债务重组后的收益。下面用一个简单的例子来说明债务重组的收益问题，如:某上市公司负债200万元，其债权公司愿意接受按80%的折扣对该公司进行重组债务，结果是无论该公司用哪种支付方式清偿债务，都能从中获利。这种以公允价值计量的债务重组符合市场经济发展需求，当前许多负债公司通过这种方式，减轻了债务负担，从而提高了企业利润。

2.3 对企业税收的影响

新会计准则与原会计准则在企业税收问题的处理上，存在较大的差异。原会计准则采取的计量方式是成本计量，而新会计准则采取的计量方式是公允价值计量，前者与国家税收处理原则基本一致，而后者则与国家的税法处理有较大差异。按新会计准则应用公允价值计量的资产，其账面价值与公允价值之间的差额可以作为当期损益，而排除折旧和减值因素。税法原则处理则并非如此，其计量按折旧和减值方式处理。因此，上市公司要根据资产值的升降状况，权衡两种计量方式的利弊，从企业的利益出发做出正确的选择。

2.4 对长期股权投资的影响

新会计准则对长期股权投资规定，上市公司为获得长期股权投资而发行的权益证券要以公允价值为原始投资成本，而原始投资成本，往往要高于被投资企业愿接受的净资产公允价值，原始投资成本与净资产公允价值的差额可计入当期损益。调整长期股权投资成本之后，被投资单位的净资产会出现损益，投资企业需以公允价值为基础对被投资单位损益份额进行确认。运用新会计准则中的公允价值计量对长期股权投资进行投资成本的核算，与传统准则相比，其作用主要体现在:在发行权益性证券的上市公司中，非合并形成公司的长期股权投资账面价值会随着发行证券的公允价值的变动而变动。由于证券发行公司的信誉问题，运用公允价值计量的长期股权投资的账面价值将会有大幅度增长的可能。

3 应用公允价值计量应注意的问题

从以上影响可以看出，公允价值计量在企业会计核算和财务信息披露方面起到了重要的作用。然而，引入公允价值计量对企业经营成果有利也有弊，如何合理运用公允价值计量来规范资本市场的评估，实现真正的公允，还需要注意一些问题和采取有效的防范措施。

3.1 完善法律制度，规范市场评估

制定一套完善的新会计准则相关的法律法规是规范资本市场评估的重要保障。在市场经济自由竞争的环境下，利润成了企业运营的最终目标，一些债权公司不顾市场公允价值，对债务公司进行利润操纵，抑制债务公司的发展;或者不顾行业规范和行业道德，盲目决策。一套完善的行之有效的法律制度，可以正确引导企业管理者的商业道德，约束企业管理者的行为，同时也为市场会计行业监督提供了依据。

3.2 健全监管机构，加强监督力度

新会计准则下的公允价值计量一方面为会企业计核算提供了便利，另一方面也扩大了会计政策的选择范围，加大了会计事项的专业判断难度，从而导致会计工作者滥用准则的现象增多，主要体现为债权公司对债务公司的利润操纵。因此，要建立和健全证券市场监管机构，加大监管力度。证券市场监管机构对企业收益考察时，应分别考察其已实现的收益和未实现的收益，同时加大对公允价值相关信息的披露力度。

3.3 提高专业水平，规范会计行为

新时期新会计准则的颁布，对会计人员提出了更高的要求。会计人员不仅要有较高的专业水平，更要遵守职业道德，规范会计行为。对会计人员开展公允价值的审计能力的技能培训，提高会计人员专业素质，同时，加强对整个会计行业的诚信建设，是运用公允价值计量的重要保证。

4 结语

尽管目前一些企业利用利润操纵来防范公允价值计量的使用，然而国家新会计准则明确规定，使用公允价值要以“可靠计量”为前提，为公允价值提供了可靠依据。毋庸置疑，随着我国市场经济的发展，以及对资本市场的建设和规范，公允价值不仅会广泛应用于企业会计核算中，也将会对我国资本市场的监管和企业财务信息的披露发挥越来越重要的作用。

［1］康欣华.我国现行会计准则下的公允价值运用研究［D］.首都经济贸易大学，2009.

［2］余 峰.公允价值的应用对上市公司经营成果的影响及对策——以非货币性资产交换和债务重组为例［J］.财务与会计，2009(2).

［3］吴承澜.新企业会计准则下公允价值对财务的影响［J］.中国集体经济，2011(30).

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