高佳妍

近年来，受铝业产能过剩和成本不断攀升的影响，铝企的盈利空间不断下降。为了增强企业的核心竞争力，很多铝企从内部挖潜入手，积极推进节能技术改造，进一步降低成本，争取利润最大化。但也有个别企业错误地采用“税收筹划”手段，以达到少缴税、缓缴税的目的，导致被税务机关查处，某铝业公司就是其中一个典型的案例。2012年税务机关对该企业的税务稽查中，在企业自查的基础上查补增值税397万元，按税收法规的规定加收了滞纳金并给予了相应的处罚，这其中，仅因企业通过“税收筹划”方式延迟税款入库时间一项，就高达269万元。

某铝业公司是铝电一体的生产型企业，其生产用的原材料主要是煤和氧化铝，通过自备的电厂发电进行电解铝生产，同时也将多余的电力向社会销售。在对某铝业公司进行检查前，稽查局给该公司下达了《自查通知书》，要求其认真组织自查。该公司通过自查补缴了增值税118万元，自查中发现的主要问题集中体现在：

一是废品收入和自用电等未提销项税补税44万元；二是福利用的客车用油及修理费等未作进项税额转出补税74万元。在进户实地检查中发现，该公司2011年度增值税申报表中的“主营业务收入”134,183万元与企业所得税申报表中的“销售（营业）收入”136,208万元，相差2,025万元。通过深入检查后发现了事情的真相：受国际、国内大气候的影响，该公司近年来年年亏损，公司为了实现减亏的目的，一方面关闭落后生产线，在节能省耗上下内功来提高产能，另一方面，经过税收筹划，从推迟开具增值税专用发票入手，延迟税款入库时间来挤占国家税款，增加资金的周转次数，减少流动资金不足的压力。公司操作手法为，从2011年开始，每月28日，将所有不急需开具增值税发票客户实现的电能、铝液和铝锭收入记入“产品销售收入-XX”科目贷方，同时将计算的增值税销项税记入“其他应付款”科目贷方，并按月结转了电能、铝液和铝锭的产品销售成本，不申报纳税；对当月必须开具增值税发票实现的收入，记入“产品销售收入-XX”科目贷方，计算增值税销项税记入“应交税费-应交增值税-销项税金”科目贷方，申报纳税。次月初，将无法拖延必须开具发票确认收入的部分，先用红字冲回上月28日的账务处理，再开具发票，重新做销售，计提增值税销项税额，申报纳税。

对此，公司的理由是，由于电能、铝液和铝锭的市场价格波动大，收入的金额不能可靠地计量，不符合《企业会计准则》关于收入第四条第三款的规定，是一种预估，导致未开具增值税专用发票，只能根据预估收入计算的增值税记入“其他应付款”，是一种预计负债，是铝制品企业的特点，收到的货款也只能计入“预收账款”中，这种处理方法是经过税收筹划的。

检查人员经过广泛的取证后证实：该公司的电能和铝液属于特殊商品，购买方已实际购买并使用，其实物形态不可恢复，一经转移就无法控制；同时，电能、铝液和铝锭的成本也能准确计量并于当月结转，电能和铝材每天有市场报价，售价能准确计量。符合《企业会计准则第14号-收入》第四条的所有条款，应确认为增值税应税收入，补缴增值税。

截止2012年4月底，该公司“其他应付款”科目贷方下的预估增值税余额高达269万元，均未申报缴纳增值税。在铁的证据面前，公司承认了延迟税款入库时间的事实，同意补缴税款，接受税务机关的处罚。