王金晶

(浙江大学医学院附属义乌医院，浙江 杭州 310029)

为推进我国卫生事业改革和促进现代医院健康发展，需要完善医院内部控制制度。财务内部控制制度是现代医院管理制度的重要组成部分，也是现代医院财务管理的重要手段，医院财务内部控制不仅要对财务基础工作的岗位、职责各个环节进行控制，更重要的是对医院有关资金的筹集、分配、使用等财务活动的全过程进行控制。因此，财务内部控制是确保医院各种资金资源的安全、有效和合理利用，是对医院各项经济行为实施协调、管理以及控制。财务内部控制的目的是为了实现医院经营活动的规范化、科学化、系统化。

一、医院财务内部控制制度建设的作用

(一) 保证医院运营的合法性

医院运营的合法性强调的是医院要在国家法律允许的经营范围内开展医疗、教学、科研康复、保健等活动。对医院所涉及的各项经济合同进行内部审计，能够更好地根据市场及医院发展的具体情况对合同进行认证、分析及讨论，对合同履行效果进行科学预测能够最大限度地防范合同风险。

(二) 保证医院资金运营高效和安全

财务报告反映医院的过去与现状，并可预测医院的未来发展，建立健全财务内部控制机制，对医院在进行医疗救治活动中，合理地控制医疗成本至关重要，使医院的资金能够得到高效率和安全使用，保证医院会计信息真实可靠，并能确保医院的现金、银行存款的安全性，同时，可规范医院的收支标准，能切实查处擅自提高收费标准行为，有效防控违法违规行为的发生。

(三) 维护医院资产的安全和完整性

建立财务内部控制制度，可有效实施资产监管机制，定期对医院的资产进行分析评价，保证了医院资产的安全和完整性，防控医院资产流失。医院的固定资产是医院开展医疗活动的物质技术基础，而高效、安全和合理的使用流动资产可减少医院的运营成本，因此，加强医院的资产资源财务内部监控，制定合理的资产管理制度，资产报废和折旧制度，使医院的医疗设备、医用耗材、其他物资等实物资产的安全得以保证，也增强了医院的财务人员对资产管理的责任感和管理能力。

二、我国医院财务内部控制存在的问题

(一) 认识缺失，意识薄弱

目前，有些医院认为财务内部控制只是各种规章制度的汇总，在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时存在认识偏差，由于医疗市场竞争激烈，为了追求经济效益，有的医院片面强调管理的多样性，不仅导致原有的管理制度不能正常发挥作用，同时也干扰了医院财务内部控制管理在资产监管及规范财务行为方面的严肃性。

(二) 医院财务内部控制制度不健全

有些医院财务内部缺乏相互监督和制约的机制，医院财务内部控制制度和职责规范形同虚设，落实不到位，财会人员分工不明确，部分岗位只对个人负责而忽略了医院的整体责任。因只强调经济效益，而制约了内部控制职能的发挥。各项内控制度的关系处理不当，影响了内控职能的有效发挥。

(三) 费用支出过大，存在亏损风险

有的医院对财产物资管理薄弱，对采购、验收、付款等职责缺乏明确分工，由于审查制度不健全，有的经济业务数据也没有及时与会计记录核对，为医院财产流失埋下了隐患。

(四) 信息化程度低

科学严谨的内控信息系统是提高医院内部控制效率的必要手段。先进的医院财务软件的运用以及收费系统的电算化，使得手工会计核算模式下的内部控制管理发生了重大变化。因此，目前医院滞后的信息系统严重制约了内部控制管理，必须尽快加以改进和完善。

(五) 内控人员的整体素质不高

有些医院从事内部控制管理的专业人员紧缺，而有实践经验的财会人员又缺乏电算化知识和操作技能，从而导致医院内部控制管理滞后，影响了内部控制管理的实施效果。目前医院一些在职内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上都达不到基本职业素质要求。

三、推进医院财务内部控制制度建设的对策建议

(一) 增强内部控制意识

《内部会计控制规范——基本规范》指出:“单位负责人对本单位内部会计控制的建立、健全及有效实施负责。”只有医院领导加强重视，认识到内部控制的重要性，并以身作则，把内部控制视作医院管理不可缺少的一项内容，充分调动各部门的积极性，使医院的医务人员自觉遵守规定，内部控制管理工作才能有效贯彻实施。

(二) 加快信息化建设

在大型医院中，信息技术的运用为医院的内控管理插上了翅膀。医院的内控管理无论是财务、审计、收费、采购、物流等各环节只有依托信息技术才能充分实现内控管理目标。因此，加快信息化建设，实现内控管理的全程高速信息化是改变当前医院内控管理滞后的关键。

(三) 建立健全医院内部财务控制制度

1. 健全财产物资安全控制制度。制度内容主要包括:第一，限制接近，只有经过授权的人才能接近资产，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全。第二，定期及不定期进行财产清查，保证财产物资“账实相符、账账相符”。第三，通过财产保险的形式，保护实物资产的安全。

2. 建立职务分离制度。对医院组织机构设置和职务分工的合理性和有效性进行控制。将授权进行某项业务的职务与执行某项业务的职务，对执行某项业务的职务与记录该业务的职务分离。

3. 建立全面预算控制制度。建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度，以确保各项预算严格执行。对于预算外的开支或需要临时调整的支出，预算执行中一般不予调整，符合国家有关政策确需调整时，应按照规定程序提出调整预算建议，经主管部门审核后报财政部门按规定程序调整预算。

4. 设立独立的内部审计机构。医院内部制度执行力度不强的主要原因就是医院内部的审计机构缺乏独立性，没有真正实现组织机构和人员独立。所以，医院应设立独立的内部审计机构，制定相关的内部审计制度，充分发挥监督职能。

5. 建全考核评价机制。医院应根据自身的特点、性质、规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价体系。科学的效益考核评价机制是现代医院管理的重要环节。医院的内控制度评价与考核要依托现代信息技术和模拟市场经济运作规律，把考核结果与绩效工资的总量调控结合起来，用经济杠杆的手段调动全员参与内控的积极性，辅以行政手段确保内控制度落实到位。

6. 建立人员素质控制制度。医院对财务人员的素质控制，通常包括对职业道德修养和专业胜任能力素质的控制。当前，要实现《内部会计控制规范》目标，很大程度上取决于会计人员素质的高低。医院应建立岗前培训，在职财务人员定期或不定期再教育制度，以确保会计工作规范、有效开展;同时，要加大业绩考评力度，加强对会计人员道德品质、思想操守等考核，以确保会计人员政治上过硬、业务上合格。

四、结语

医院加强内部控制制度建设不仅对医院自身的长远发展具有显著推作用，而且对我国的医疗卫生服务事业总体发展具有非常重要的现实意义。加强医院内控制度建设，有利于医院形成完善的内部监管机制，也有助于医院消除隐患，堵塞漏洞，防止和纠正错误决策及舞弊行为。建立健全并有效实施医院内部会计控制制度，是医院安全、有序可持续发展的重要保证。

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