赵跃愚

（双城中庆燃气有限公司，黑龙江 双城 150100）

1 调整预计负债或确认新负债

[例1]甲公司与乙公司签订一供销合同中规定甲公司在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。2008年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在2008年3月20日完成(假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。

(1)甲公司的会计处理如下：

08年2月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产

借：以前年度损益调整 1000000

贷：其他应付款--乙公司 1000000

借：应交税费--应交所得税 250000

贷：以前年度损益调整 250000

注：250000=1000000×25%

借：应交税费--应交所得税 750000

贷：以前年度损益调整 750000

借：以前年度损益调整 50000

贷：递延所得税资产 750000

借：预计负债 3000000

贷：其他应付款--乙公司 3000000

借：其他应付款--乙公司 4000000

贷：银行存款 4000000

将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配--未分配利润 750000

贷：以前年度损益调整 750000调整盈余公积

借：盈余公积 75000

贷：利润分配--未分配利润 75000

(2)乙公司的会计处理如下：

08年2月10日，记录收到的赔款并调整应交所得税

借：其他应收款--甲公司 4000000

贷：以前年度损益调整 4000000

借：以前年度损益调整 1000000

贷：应交税费——应交所得税1000000

借：银行存款 4000000

贷：其他应收款--甲公司 4000000

将

“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整 3000000

贷：利润分配--未分配利润 3000000

调整盈余公积

借：利润分配--未分配利润 300000

贷：盈余公积 300000

2 资产负债表日发生资产减值或调整原确认减值金额

补提坏账准备

借：以前年度损益调整 350000

贷：坏账准备 350000

注：350000=1000000×40%-50000

调整递延所得税资产

借：递延所得税资产 87500

贷：以前年度损益调整 87500

将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

易非想说，那些女孩都读不进书，向南是自己成绩不好……可妈没容她说，就继续说到：“我生你养你一场，这房子我就住定了！我非要住！我要住在这里，向南一家也要住在这里！”

借：利润分配 未分配利润 262500

贷：以前年度损益调整 262500

调整盈余公积

借：盈余公积 26250

贷：利润分配--未分配利润 26250

3 资产负债表日后发生销售退回

[例3]甲公司2007年11月销售的一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税税率为17%)。甲公司发出商品后，按正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2007年12月31日，该货款尚未收回，甲公司对该款项计提坏账准备6万元。2008年1月12日，由于产品质量原因本批货物被退回。假定本年度除该事项外，无其他纳税调整事项，则甲公司的会计处理如下：

2008年1月12日，调整销售收入

借：以前年度损益调整 1200000

应交税金--应交增值税 (销项税额)204000

贷：应收账款 11404000

调整坏账准备余额

借：坏账准备 60000

贷：以前年度损益调整 60000

调整销售成本

借：库存商品 1000000

贷：以前年度损益调整 1000000

调整应缴纳的所得税

借：应交税费--应交所得税 50000

贷：以前年度损益调整 50000

注：50000=200000×25%。若销售退回时间改为2008年3月28日，则以上步骤应为调整所得税费用：

借：递延所得税资产 50000

贷：以前年度损益调整 50000

调整已确认的递延所得税资产

借：以前年度损益调整 15000

贷：递延所得税资产 15000

注：15000=60000×25%

将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配--未分配利润105000

贷：以前年度损益调整 105000

调整盈余公积

借：盈余公积 10500

贷：利润分配--未分配利润 10500

4 盘盈固定资产

盘盈固定资产以前通过“待处理财产损溢”科目核算，而新准则指出，企业盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。由于盘盈固定资产会计处理时计人“以前年度损益调整”，而税务处理时计人本期收入，因此企业应在盘盈年度调增应纳税所得额。此外，盘盈固定资产的会计成本(追溯调整后的成本)与计税成本(重置完全价值)很可能存在差异，因此还需在以后提取折旧或者处置出售时，继续进行纳税调整。

[1]杨守杰.企业会计涉及损益调整事项的帐务处理[J].福建建筑高等专科学校学报，2001-06-10.

[2]郑波.以前年度损益调整的会计处理浅论[J].丹东纺专学报，2000-06-25.

[3]张华桂.如何填报以前年度损益调整事项[J].企业技术开发，2010-08-01.