王 颖

（赤峰学院 计划财务处，内蒙古 赤峰 024000）

会计诚信缺失的原因与对策分析

王 颖

（赤峰学院 计划财务处，内蒙古 赤峰 024000）

会计工作是经济活动的重要组成部分.然而近年来国内外屡屡曝光的会计诚信危机及其导致的重大财务丑闻却使得会计的诚信缺失问题引起了社会的广泛关注.会计诚信缺失并不仅仅是道德或经济问题，它关系到国家的经济稳定和政治安全，因此对会计诚信缺失的原因进行分析，并据此提出会计诚信问题的治理对策，就具有了重要的现实意义.

会计诚信；缺失原因；治理对策

会计是记录和计量经济活动的重要工具，经济越发达，会计越重要.然而作为市场经济的基础和整个社会诚信体系的重要组成部分，会计诚信对经济活动的重要性显而易见.然而自20世纪初以来，安然事件、施乐事件、银广夏事件等国内外一系列的会计造假事件将会计诚信缺失问题暴露出来.如何治理会计诚信缺失问题，也成为了一大理论热点.

1 会计诚信缺失的危害

1.1 扰乱经济秩序

市场经济本质上是一种信用经济，只有当整个市场以诚信为基础建立经济活动、并将诚信作为一种经济资本参与到经济活动中时，才能够建立起完善的市场机制，才能够使国家的市场化程度达到最大化.而如果整个社会处于诚信缺失状态，特别是会计诚信的缺失，就会使得事个市场秩序处于混乱状态，并在一定程度上使得市场交易的效率下降、市场主体的交易成本上升.此外，会计诚信缺失使虚假的会计信息误导投资者的市场行为，造成其利益损失，还可能引起社会秩序的动荡.

1.2 损害股东利益

在市场经济环境下，股市成为了众多市场经济主体吸纳社会资本的有效场所，然而一旦公司出现经营状况恶化甚至破产，就会使众多的股东血本无归.而会计诚信的缺失，一方面使广大的股东处于信息不对称状态，他们赖以作出投资决策的财务信息往往是虚假信息；而另一方面，当这些虚假的会计信息被披露，导致公司股价大跌，甚至不得不申请破产时，按照破产偿还顺序，股东往往是最后被偿还的对象，其利益一般都得不到保障，可能造成极大的损失.如美国的安然事件给众多股东造成的经济损失，甚至被部分媒体认为可能超过“9·11”事件.

1.3 降低政府权威

一个国家的社会诚信状况，特别是与经济活动密切相关的会计诚信状况，对于经济秩序的稳定和社会秩序的平稳都有着举足轻重的影响力.而会计诚信缺失的危害甚至会影响到一个国家的政治稳定，甚至是损害一国政府的良好形象与公信力.特别是对于我国来说，我国改革开放已三十余年、加入世贸也已十年，应该说道我国是一个外贸依存度较高的国家，外资对于我国的经济发展是十分重要的.而如果一个国家缺乏会计诚信的基本环境，那么对于外资的吸引力也就十分不足了.会计诚信的缺乏，会使国家的投资环境恶化、政府形象受损，外资投入信心降低.

1.4 增加金融风险

金融是市场经济的助推器，良好的市场经济体系需要一个完善且庞大的金融体系作为支撑.而作为市场经济的主体，企业与银行之间更是相互依存、互惠互利的紧密合作体.银行为企业提供贷款供其不断发展，而企业则还本付息给银行带来收益.而会计诚信的缺失造成了企业的会计信息失真，使得银行可能错误估计企业的还贷能力，致使大量的呆账、坏账的产生.而企业一旦到期不能偿还贷款，就会造成银行的损失，形成巨大的金融风险.而银行为了化解风险，则会通过转嫁的方式，将不良资产证券化，从而引起整个金融系统的风险不断增加.

1.5 恶化社会环境

诚信建设是一个漫长的过程，而其建设成本也异常高昂.相反，失信却极容易得以扩散，如果得不到及时的治理，或者失信的社会成本过低，就会使失信很快成为一种具有极强诱导效应的行为，对正常的社会道德体系产生强烈冲击.人们会认为失信本身无足轻重，而守信却变得成本高昂，于是大量的失信行为就会不断产生.而这种行为一旦传导到会计领域，就会出现大量的虚假会计信息、伪造会计报表等会计信息失真的问题，从而引起整个社会经济活动的紊乱，导致社会风气和投资环境的不断恶化.

1.6 侵害会计行业

会计诚信缺失不仅仅是个人或一个企业财务部门的问题，其危害性甚至会使得整个会计行业受到动摇.企业内部财务部门的失信，会使企业的财务信息失真，使投资者和金融机构产生错误的投资评估.为了预防上市公司的财务信息失真，注册会计师成为了审计上市公司财务信息的一道防火墙.然而在众多的会计信息造假案件中，注册会计师甚至是一些世界知名的会计师事务所也出现了伙同企业进行财务信息造假的事件.这些现象进一步展示了会计诚信缺失对整个会计行业的侵害.

2 会计诚信缺失的原因

2.1 政府诚信不足

政府诚信是整个社会诚信建设的基础.政府的诚信是保证其权威形象和公信力的坚实基础.在市场经济建设中，我国政府已经建立起了诚信的权威形象，然而一些地方政府却仍然存在着失信于民的现象，造成了我国社会诚信制度建立的困境.造成政府失信的原因，一是政务信息的透明度不足；二是权力监督机制薄弱；三是行政人员的法制意识淡薄.在这些原因的作用下，政府屡屡出现失信问题，从而导致了整个社会诚信建设的水平不高，直接影响了会计诚信制度的建立.

2.2 市场内在缺陷

市场经济要求以市场机制作为资源配置手段，并要求各种资源能够在市场内自由流动，市场主体处于充分竞争状态.然而企业作为市场主体，其经营的最根本目的在于追求利润的最大化.在这一目的的引导下，各个企业为了追求更多的利润往往会在权衡失信成本与收益的情况下，选择以失信的手段获取更多的利润.而市场对于资源的配置，由于存在信息不对称及市场机制失灵的状况，可能导致资源日益向少数企业聚集，这些企业逐渐成为市场的强势企业，而弱势企业为了争取更多的资源并获得更大的利润，有时不得不冒险采用虚假的会计信息来获得相对平等的地位.这些市场机制的内在缺陷也导致了会计诚信的缺失.

2.3 会计制度缺失

造成会计诚信缺失的一个重要原因就在于会计工作的独立性难以得到保证.从目前会计的聘任情况来看，主要途径有两种，一是企业内部的会计人员，这类会计受聘于企业财务部门，是企业的内部职工，其从事会计工作时受到企业管理层的干扰很大，往往会为保住自己的待遇或者工作而放弃会计诚信，进行报表造假；二是会计师事务所，主要由注册会计师执行企业财务的社会审计职能，这类会计虽然独立性较强，但往往在激烈的事务所竞争中为了获取更多的业务和赢利而不得不降低审计标准，甚至与企业串通进行财务造假.

2.4 诚信意识淡薄

在当前市场经济条件下，国内社会普遍尚未形成良好的诚信意识，究其原因，一方面在于我国长期封建社会“重农抑商”的传统使得商人重利、无商不奸的印象深入人心；另一方面在于新中国成立以来长期实行的计划经济体制也使得经济活动中很少涉及到会计诚信问题.于是当计划经济转型为市场经济时，由于计划调控手段退出造成的市场信用制度体系的空缺以及长期形成的商人重利轻信的思想，使得与经济活动密切相关的会计诚信也缺乏了生存和壮大的土壤.

2.5 缺乏有效监督

会计信息的披露缺乏有效的监督管理机制也是造成会计诚信缺失的重要原因.首先企业的实际管理者往往是职业经理人，其作为企业经营的实际掌控者往往是会计信息的制造者，出于追求利润最大化或者粉饰经营业绩的需要，管理者可能会伪造财务报表，造成投资者或其他利益相关者的信息不对称，从而作出错误的投资判断.而当社会审计的主体，即注册会计师与企业管理者串通造假时，整个企业的财务状况更是处于了监控的真空状态，为会计信息失真行为提供了有利条件.因此缺乏有效的监管措施也是不利于会计诚信制度的建立的.

2.6 违法成本过低

会计失信导致的会计报表造假行为本身是一种违法行为，应当受到法律的惩罚.但在目前情况下，由于监管制度的缺位，使得法律的惩罚并不能很好发挥其增加违法成本的效果.相反，正因为会计失信可能导致的经济成本或者违法成本远远低于其收益，所以许多企业财务人员受管理者的指使或胁迫，甚至出于自愿进行会计造假，造成会计失信.

3 会计诚信缺失的治理对策

3.1 加强政府诚信

诚信政府建设是社会诚信建设的基础和保障，治理会计失信行为，必须首先加强政府诚信建设.首先，要改进工作作风，加快政治体制改革，重点监督官僚主义和地方保护主义导致的政府失信；其次要强化政府公务员的绩效考核，将个人诚信作为工作考核的主要指标之一，并完善相应的奖惩机制，对作出失信行政行为的责任人员要进行追究；再次政府政策的制定要充分考虑稳定性与连续性，并尽量保持政务信息的公开透明；最后要强化整个社会的诚信共建意识，使公民能充分参与到政府和社会的诚信建设与监督中来，通过不断提高其主人翁意识，强化其诚信意识的树立.

3.2 强化会计道德

治理会计诚信缺失，要依靠不断强化和提高会计从业人员的诚信意识和道德修养.做好这方面的工作要从三点入手，首先要在全社会进行以诚信为主题的道德教育，借助推进公民道德建设的良好契机，积极开展“明礼诚信”教育，在全社会逐步树立起诚实守信的良好社会风气；其次要强化会计从业人员的职业道德教育，以诚信建设为教育核心，使会计人员充分认识到诚信对于自己和企业长期发展的重要性，以及不讲诚信带来的短期利、长期害的必然结果；再次要发挥媒体舆论监督的重要作用，弘扬诚信文化、揭露失信行为，在全社会树立起诚信可敬、失信可耻的意识.

3.3 健全法律法规

法律是维护社会秩序的最终屏障，依靠法律手段治理会计失信直接而有效.因此应当健全有关会计诚信的法律法规，从以下几个方面强化对会计诚信的法律规制：首先要尽快修订《会计法》，增加和细化有关会计诚信的条款；其次要建立会计行业的征信系统，以方便有关企业和个人查寻会计从业人员及会计事务所的诚信记录；再次逐步建立会计职业公积金制度，吸取新加坡等国家的先进经验，以公积金作为会计职业的诚信保证金，对于有不诚信记录的会计从业人员，待其不再从业后只能领取部分公积金以示惩罚；再其次，要强化各级监督体系对会计行业的监督，并强制进行会计信息的定期披露，以使监督能够做到及时有效；最后改革现行的会计聘任制和注册会计师审计制，企业不再内设会计机构，而是由第三方委派，以增强其工作的独立性，而对注册会计师的社会审计业务也可以由直接寻找客户转向由行政机构主持的“双盲”抽签制度，以避免注册会计师与企业的串通.

3.4 设立诚信保险

会计师事务所投保责任险，是国外会计制度发达国家的通行作法，具体而言就是当会计师事务所因会计失信问题而导致投资者面临遭受损失的风险时，由保险公司负责赔偿投资者的损失.这一制度的核心目的在于应对会计失信行为带来的经济风险，通过保险公司分担风险，实际上是整个社会分担风险，来将其可能造成的损失降到最低，以避免引起经济秩序和社会秩序的动荡.同时设立会计责任险，还可以通过保险公司的审查，强化对会计事务所的监督力度，增强其改造诚信义务的意识.

3.5 建立国际合作

随着国际贸易市场的不断扩大，特别是我国加入了WTO之后，我国与世界各国的经济贸易往来日益频繁.在这种经济一体化趋势愈发明显的环境下，会计诚信问题已经不仅仅涉及国内经济，而是牵涉到参与国际贸易的每一个国家，因此加强国际合作，共同应对和治理会计失信已经成为了必由之路.在国际合作中，可以充分吸取他国的教训，也可以借鉴有益的经验，并在国际贸易中不断与国际严格的会计制度相接轨，不但可以逐步完善我国的会计制度，而且可以进一步增强我国在国际贸易中的话语权，不断扩大市场份额.

我国目前的社会环境和经济发展态势，使得会计失信具有低成本、高收益的短期利好，然而从长期来看，由失信行为所导致的金融风险、经济动荡和社会紊乱，不仅对会计个人、企业是有害的，更加不利于我国经济社会的全面稳定发展.因此我们必须以政府为主导，强化对于会计诚信缺失的治理，通过各方面的措施打造一个诚实守信、耻于失信、政策稳定的经济社会环境，以有力推动我国的经济发展.

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