王 芳，张田田

（1.长春工业技术学校，吉林长春 130062；2.中国石油大学（华东），山东青岛 257061）

基于增值税和所得税差异分析企业纳税筹划思路

王 芳1，张田田2

（1.长春工业技术学校，吉林长春 130062；2.中国石油大学（华东），山东青岛 257061）

增值税和所得税是现行税制中的主要税种，合理有效的纳税筹划可以帮助企业减轻税负。本文从分析增值税和所得税的差异入手，从税制要素角度出发，对增值税和所得税的筹划进行具体分析，探寻适合两税种的综合纳税筹划的思路。

增值税；所得税；税制要素；纳税筹划；思路

纳税筹划是指纳税人在税收法规许可的范围内，利用合法的手段，通过经营和财务活动的安排尽量减少纳税税额，以获得纳税人最大税收利益的行为。纳税筹划的最终目的是与财务管理的目标一致的，即实现企业价值的最大化[1]。

1 增值税与所得税的差异分析

从增值税和所得税的特点来看，两大税种分别作为间接税和直接税的典型代表有很大的差别，具体表现在纳税时是否考虑现金流量的问题、计算方法、应用的原则等。

具体而言，增值税作为一种间接税，在筹划时不仅要考虑税负的降低，还要综合考虑纳税对企业现金净流量的影响。例如企业在选择购货对象时，从小规模纳税人处购买，在未取得税务机关代开的增值税专用发票时进项税额不能抵扣；而从一般纳税人处购货可以作为进项税额抵扣。

假设某企业是一般纳税人，需要购进一批原材料，若从甲企业（一般纳税人） 购进需100万元，若从乙企业（小规模纳税人） 购进需80万元，只能开具普通发票。如从甲企业购进，进货的成本为100×（1-17%）=83万元。如从乙企业购进，进货成本为80万元。因此，该批原材料应选择从小规模纳税人处购进。从货币的时间价值考虑，增值税计算基于收付实现制，即增值税纳税义务的发生以开具增值税专用发票为依据，因此企业从小规模纳税人处采购原材料实际上是延期纳税。

相对而言，所得税作为直接税，是企业的一项直接负担，是对利润的直接抵消。所得税纳税义务发生的确认采用权责发生制，即不管收入是否实际流入企业，只要符合税法上收入确认的条件就要对其纳税。

2 税制要素

税制要素包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税额等[2]。

纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一。

课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，是一个税种区别于其他种税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。正确选择课税对象，是实现税制优化的关键。

税目是课税对象的具体项目。

税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，是税收制度的中心环节。

纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税款的环节。

纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。

减免税是将应属于国家的一部分财政收入以减免税优惠的形式让渡给纳税人。

对每一个税制要素进行具体分析都可以找到纳税筹划的点，下面重点从纳税人、计税依据、税率、纳税期限角度分析具体的筹划思路，找到适用于两税种各自的筹划角度。

2 筹划思路

2.1 利用纳税义务人选择的筹划

税法中将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人；《新企业所得税法》中规定企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。这为利用纳税人身份选择进行纳税筹划提供了可能性，不同纳税人身份将导致不同的税率应用和不同的计税基础，最终导致税负的差异。举例如下：

1.在企业设立时，考虑增值税方面的纳税筹划，若未来的公司属于薄利多销的行业类型（如食品行业等），则作为一般纳税人更为有利；若属于利润率较高的行业（如化妆品、药品销售等），则选择作为小规模纳税人上交的增值税少。

具体计算依据为：增值率是增值额占不含税销售额的比例。假设某商业企业2010年的不含税销售额为M，不含税购进额为N，增值率为A。如果该企业为一般纳税人，其应纳增值税为M×17%－N×17%，引入增值率计算，则为M×A×17%；如果是小规模纳税人，应纳增值税为M×3%。令两种身份的税负相等，则有：M×A×17%＝M×3%,则A＝17.65%[3]。

得出结论：（1）当增值率为17.65%时，该企业无论是选择一般纳税人还是小规模纳税人，税负是相等的。（2）当增值率小于17.65%时，企业作为一般纳税人的税负小于作为小规模纳税人的税负，应选择做一般纳税人。（3）当增值率大于17.65%时，企业作为一般纳税人的税负大于作为小规模纳税人的税负，应选择做小规模纳税人。

当然这种纳税思路的应用受到企业规模的限制，因为企业达到一定规模则只能依法设立一般纳税人企业。

2.在所得税方面，对于个人设立公司时可以考虑设立个人独资企业或是一人公司，具体选择时要根据企业的盈利状况，依据税级的变化逐级分析，选择税负最低的形式。

2.2 利用计税依据的筹划

1.增值税=销项税额-进项税额。因此在销项税方面，要尽量使计税的销售额较小；在进项税方面，要使能抵扣的进项税额尽量多。

销项税额方面可通过选择不同的代销方式、促销手段等来实现纳税筹划的目的。

（1）选择代销方式时，分收取手续费和买断两种，单纯从销项税额角度，买断方式对委托代销方更有利，此时委托方实现的收入是以与买断方之间的价格计量的。

（2）选择促销手段时，最好将实物折扣转换为商业折扣。

（3）若销售时涉及收取包装物押金业务的，可以起到延期纳税的效果。

2.所得税=（应税收入-可扣除项目）×适用税率。因此所得税可以分解为以下两方面来筹划。

（1）在收入方面要充分利用税收优惠政策，比如投资于企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产非国家限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。

（2）对扣除费用项目进行筹划，主要是利用会计处理方法的选择(加速折旧，存货计价方法)；增加税前费用（研发费用的加计扣除、安置残疾人员和国家鼓励安置人员的工薪加计扣除）等来达到扣除费用增大的目的。对于提供扣除限额的费用如业务招待费、广告费、业务宣传费等，要尽量用足扣除限额而又不超过其标准。

2.3 利用税率的筹划

税率是影响应纳税额的关键因素，不过其选择的弹性并不大。

1.对于增值税而言，税率有17%、3%两种，税率主要取决于纳税人的身份，还有一点是针对购进农产品的。增值税一般纳税人向农产品生产者购买在免税农产品，准予按收购凭证上注明收购价13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。

2.2008 年《企业所得税法》实施后，扩大了对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠，企业可以利用这些产业优惠政策进行纳税筹划。

新企业所得税法规定法定税率为25%，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业(未在中国境内设立机构场所)为20%。应对税率的变化，具备条件的企业应努力向高新技术企业发展，用好用足新税法的优惠政策。另外，小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件，把握企业所得税率临界点的应用[4]。

2.4 利用纳税期限筹划

利用纳税期限进行税务筹划可以做到适度延缓纳税时间，获得税款的时间价值，从而为企业创造价值。

1.增值税方面主要考虑充分利用好纳税期限，正如在分期收款发出商品方式下，增值税专用发票的开出时间应该尽量选在合同约定的收款日期，而不是在发出商品时一次性全额开具。

2.税法及新会计准则对固定资产的预计使用寿命和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值。企业可根据自己的具体情况选择对企业有利的固定资产折旧年限计提折旧，以达到节税及其他理财目的。通常，在企业创办初期且享有税收减免优惠政策的时候，企业可以通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免期满以后计入成本，从而获得节税的好处；而对于一般企业，即处于正常生产经营期且无税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

4 结语

通过以上分析，企业必须把税收看做生产经营活动的成本，通过合理、合法的财务安排或者经营安排来达到降低成本的目的。正确运用税收法律制度来维护自身权益，降低税务风险，避免税收滞纳金和罚款。

[1]苏万贵.关于纳税筹划的八大问题[J].会计之友,2009(4):62-62.

[2]蔡昌，李玉萍，杨华.税务会计-理论、方法与案例[M].北京:清华大学出版社,北京交通大学出版社，2010.

[3]郑婷婷.企业增值税纳税筹划方法与案例探讨[J].财税金融，2009（22）:6.

[4]朱红.浅议新企业所得税法下的纳税与财务筹划[J].当代经济研究,2010（6）：22.

An Analysis on the Tax Planning Idea of Enterprises Based on the Differences between Value-added Tax and Income Tax

WANGFang1,ZHANGTian-tian2
(1.Changchun IndustryTechnologySchool,Changchun 130062,China; 2.China UniversityofPetroleum(Ease China),Qingdao257061,China)

Value-added tax and income tax are the main tax categories in the current tax system,and reasonable effective tax planning can help enterprises reduce tax burdens.Through discussing the differences between value-added tax and income tax,this article analyzes concretely the planning of value-added tax and income tax from the perspective of taxation element,in order to explore the ideas of comprehensive?tax planning suitable for the two tax categories.

value-added tax;income tax;taxsystem;taxplanning;ideas

F275

A

1008-178X（2012）09-0182-03

2012-05-12

王 芳（1971-），女，吉林长春人，长春工业技术学校讲师，从事税法、税制研究。