王利刚，曹国荣，张艳俊，周 玄

（水利部海河水利委员会，300170，天津）

会计集中核算是在1999年修订的《中华人民共和国会计法》颁布后产生的一种融核算、监督、服务于一体的新型财务管理模式，即在保证资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，由核算中心代理各单位行使会计核算、资金结算和会计监督职能。随着中央水利单位政事分离改革，水利部海河水利委员会（以下简称海委）从2002年开始对委属三级预算单位实行会计集中核算，目前扩大到包括四级预算单位在内的海委机关全部11家事业单位。经过近10年的实践与探索，海委会计集中核算模式在提高财政资金支出透明度、提升预算编制质量、加快预算支付进度等方面取得了一定成效，为海委财务管理规范化及会计人员队伍建设等积累了丰富的经验。

一、会计集中核算的基本做法

目前，海委实行会计集中核算的单位包括水资源保护局、水文局2个副局级单位，海委通讯中心、信息中心、科技咨询中心、机关服务中心、海河流域水土保持监测中心站、防汛机动抢险队、综合管理中心等7个处级单位，以及水资源保护局所属的水资源保护科学研究所、水环境监测中心等2个处级单位，预算级次涉及三级和四级，核算的资金范围既包括事业经费，又包括基本建设经费和科研经费。

海委实行会计集中核算有两个明显特点：一是集中核算的资金范围是各事业单位的全部资金，而不仅仅局限于财政资金，且集中核算的内容是全部收支，而不仅仅是各项支出，实行票款合一，从而确保了会计资料的完整性、会计核算与监督的全面性；二是保留各预算单位原有的银行基本存款账户，并按照国库管理制度规定，为各事业单位又分别开设了一个零余额专用存款账户，也就是采取“集中管理，分户核算”的方式，这样有利于更直观快捷地查看各单位资金收付情况，避免单位之间资金相互被占用现象的发生，确保了财务收支的清晰和预算执行的效率。

1.履行会计职责，维护财权事权统一

实行会计集中核算后，各事业单位的各项资金全部纳入核算中心统一核算，容易出现财权与事权相脱节的问题。核算中心在认真履行会计核算与监督职责的同时，始终把充分尊重各事业单位的资金分配使用权、财务自主权（审批权）放在首位，维护各事业单位对经济事务的管理权和决策权，保证事权与财权的统一。

2.把握职能定位，努力增强服务意识

核算中心始终把强化自身服务意识放在首位，始终致力于增强财会人员搞好会计核算工作的责任感和使命感，把适应各事业单位发展的需要作为目标定位。在深入分析服务需求的基础上，核算中心努力提高服务质量，力争使各项工作既经得起财务检查和审计的考验，又能满足各单位的实际工作需要。

3.加强业务沟通，提高预算编制质量

编制事业单位年度预算时，核算中心认真分析国家的财政形势以及对水利行业的政策支持方向，并结合各自的业务特点和历史数据，在细致测算的基础上提出预算建议数，供各事业单位编制预算参考。再经过沟通、反馈等环节，使各事业单位能够较准确地预测资金需求，提高预算编制的准确性，确保年度预算的有效执行。

4.及时反馈信息，按时完成预算执行进度

实行会计集中核算管理，核算中心通过水利财政资金国库集中支付信息管理系统及时上报用款计划，保证了各事业单位的财政资金及时到账。另外，按照财政部和水利部的要求，及时上报各事业单位财政资金预算支付进度的旬报数据，对于未完成进度的单位第一时间提醒相关人员，从而一定程度上保证了财政资金使用的序时和均衡。

5.注重队伍建设，保障会计核算质量

在实行会计核算服务过程中，核算中心始终坚持内强素质，外树形象。一是注重财会人员职业道德修养教育，努力改进工作作风，提高办事效率，提高服务质量；二是注重加强会计队伍建设，强化学习与培训，熟练掌握核算技能，提高政策业务水平，切实保障会计核算质量。

二、会计集中核算取得的效果

1.提高了资金支出透明度，从源头上遏制了财务违规行为发生

实行会计集中核算管理，核算中心与各事业单位之间是委托与代理的关系。会计人员与被纳入集中核算的单位无任何直接利益关系，从而保证了会计人员与被管理单位之间的相对独立性。各事业单位财务管理与会计核算、会计监督的相对分离，使会计监督由单位内部监督转为单位外部监督，而且在会计集中核算模式下是全方位、全口径、全过程的监督，包括各事业单位的全部收入和支出，贯穿于经济活动的事前、事中、事后全过程，在很大程度上强化了会计监督职能，消除了财政监督的“死角”。

2.有利于各单位之间财务管理制度的统一

实行会计集中核算管理，核算中心依据国家统一的财务管理制度、会计核算制度和费用开支标准，对各事业单位实行统一的会计核算，参照的依据、标准等都是一致的，可以避免单位之间的不平衡性，做到了财务制度统一，部门预算标准统一。从预算编制、执行到财务管理均是在阳光下操作，有利于增强干部职工自觉遵守财政纪律和财务制度的意识。

3.规范了会计基础工作，防止会计信息失真

实行会计集中核算管理、会计信息统一披露、会计档案整齐，便于会计资料的查找，有利于财政、审计等部门检查和审计工作。核算中心应用先进的财务软件，实行电算化管理，促进会计基础工作更加规范。

4.精简了人员，提高了工作效率

在分散核算模式下，各单位都需成立专门财务机构，按会计、出纳等岗位配备相应的工作人员。实行会计集中核算后，各事业单位的会计业务纳入核算中心统一核算，不需再设置会计、出纳等岗位。核算中心选配业务素质精良的专业会计，严格按照国家规定的财务制度进行核算，不仅精简了人员，而且大大提高了会计核算工作的质量和效率。

5.开设远程查询业务，方便了各事业单位查询

水利部从2011年开始着手全面推进水利系统财务核算网络化建设，作为试点单位，海委各事业单位NC系统已于2012年1月正式上线运行。核算中心协助各事业单位及时开通了NC系统领导查询功能，各事业单位可以随时了解最新的财务信息，从而加快了财务信息传递速度。

三、存在的主要问题

1.认识上的偏离

会计集中核算的报销形式为“单位批，中心报”，即单位领导签了字还需核算中心审核后才能报销。有些事业单位认为有核算中心把关，放松了本单位内部的监督检查，忽略了本单位的财务制度建设。主要表现在：①部分单位负责人对支出审批把关不严，一些明显不符合财务制度规定的支出凭证仍能通过审批，缺乏有效的监控；②有些单位内部监管执行弱化，个别往来账款发生的时间和内容含糊不清，单位财务风险进一步加大；③日常工作中执行的很多内部控制制度没有形成文字文件，财务人员难以作为会计监督的有效依据；④核算中心与各事业单位之间的职责分工有时不够明确，核算工作以外的应由各事业单位承担的某些综合性事务，缺乏相应责任人。

2.模式上的缺陷

会计集中核算后，大厅式工作模式使得财务管理与会计核算的职能相分离，造成财务人员的实地监督职责有所弱化，会计监督职能难以从真正意义上实现。主要表现在：①单位报账时，核算中心只能根据票据来判断，难以鉴别发票内容的真实性，只要手续完备、票据合法有效就能报销；②核算中心往往不能参加各事业单位的经济合同签订、项目招标和验收等重大事项，财务人员对经济活动过程的参与度有所降低；③由于没有专职财务人员，各事业单位领导又往往难以顾及固定资产的验收、保管、盘点等工作，容易出现实物资产管理缺位的问题。

四、完善会计集中核算模式的建议

1.规范会计集中核算工作程序

核算中心应理顺工作环节和关系，制定适应会计集中核算模式的财务管理制度，明确主要内控环节，规范单据传递流程，加强原始凭据审核等基础性工作，完善对报销相关手续及附件资料的审核要求，进一步提高会计基础工作规范化水平。

2.正确处理服务与监督的关系

核算中心作为会计代理机构应始终把会计核算服务放在第一位。而作为中央水利事业单位的会计核算机构，又肩负着财政资金使用的监管职能。因此，核算中心既不能脱离服务搞监督，也不能失去监督搞单纯的服务。应做到服务与监督并重，在服务中监督，寓监督于服务，在保证服务到位基础上促进监督到位。

3.逐步由核算型向管理型转变

核算中心应逐步提高对各事业单位经济活动的参与度，使会计集中核算由核算型向管理型转变，即不但要做记账先生，而且要当好财务管家。主要内容包括：对预算指标的事前和即时控制，杜绝超预算用款；按照制度所规定的程序，参与经济合同的审核、重要项目的招标和验收等，从而全面掌握被核算单位的重要经济活动情况；对真实完整的财务信息进行分析，及时发现预算执行过程中存在的问题，为各事业单位提供客观、可行的合理化建议。

4.加强实物资产管理工作

建立健全完善的实物资产管理制度，明确各事业单位和核算中心双方的责任。各事业单位指定专人负责固定资产的验收、保管、检查和维修工作，建立固定资产登记卡片，定期或不定期清查盘点；核算中心负责固定资产的统一建账和核算，通过固定资产总账及明细账对各事业单位的资产进行数量、金额管理与控制，并定期与资产管理人员对账，从而保证各事业单位的实物资产账账、账实一致。

5.完善信息沟通与反馈机制

建立互补、互促、互动的分工协作机制，切实解决核算中心与各事业单位财务管理脱节的问题。对核算中心而言，一要及时、全面、准确地将预算执行等会计信息反馈给各事业单位领导，协助各事业单位加强对资金收支的事前控制；二要随时沟通情况，及时了解服务需求，明确服务方向；三要加强领导干部的财务知识培训，增强他们的法律意识、责任意识，提高财务管理水平，从源头上保证票据的真实性和合法性，自觉做到依法理财。

[1]郭桂花 ,史天春.会计集中核算制的理论和实践探讨 [J].四川会计，2003（5）.