齐兴华 郭珊

摘要：“两税合并”的改革对我国内外资企业的发展有一定的影响。新税法改革犹如一把双刃剑，既给我国内资企业带来有利方面，同时又使他们面临新的压力；即使外资企业失去了一些税收优惠，又使他们在另一些方面有新的发展空间。

关键词：“两税合并”企业影响

自我国改革开放以来，外企税收优惠政策的实施对鼓励外国在中国投资，引导外资流向起到了非常重要的作用，是我国成为目前吸引外国直接投资最多的国家之一。但是，随着经济社会的发展，内外企业所得税不一致的弊端逐渐显露，内资企业要求平等待遇。“两税合并”已经成为趋势所在，并对内外企业有着深远的影响。

一、对内企的影响

新企业所得税法对内外企业实行相同的税收办法，使得内企在公平税收环境下与外企竞争；内资企业所得税法定名义税率已有33%下降至25%，降低了8个百分点，内资企业的实际税负降低了1340亿元，使得内企利润明显增加，企业更有能力在技术创新方面加大投入，增加企业的综合实力，增强企业竞争力。

（一）新企业所得税为内资企业营造了公平竞争的税收环境

市场经济确立了一个非常重要的特征和客观的要求即公平竞争。我国对各类企业所得税制度进行了统一，要想大力促进内资企业与外资企业在同一税收制度平台上公平竞争，就得使企业所得税的税率和政策待遇水平有所调整。

以前的税法在税收优惠、税前扣除等政策上，存在着对外资企业偏松，对内资企业偏紧的问题。所以，内资企业在同类产品的竞争中处于劣势，对于中国本土企业的发展很不利。现在，新企业所得税法实现了内外资企业所得税的统一和规范。“两税合一”对它的适用范围、税率、税前扣除办法和标准以及优惠政策的“四个统一”进行了明确的阐述。它有利于扭转内外资企业竞争中内资企业的不利地位，有利于遏制目前外资对我国某些重要行业的全行业并购势头，为内资企业研发投入规模的扩大和自主创新能力的培育提供了一个规范、统一、公平竞争的税收制度和税收政策环境。

（二）新企业所得税法有助于增强内资企业的竞争能力

新税法使得税率降低、税收优惠调整，促进我国企业竞争能力增强。新的企业所得税法将企业所得税的税率从33%下调为25%，内资企业的所得税税率下调了8%，据此可知，内资企业和相关行业的净利润因此平均增加了5%—8%。这是我国内资企业获得了较大的利润空间，从而提高企业自身的和外在的盈利能力。中国建设银行有关人士表示，两税合并大幅减少了该行的税负。据统计，整个银行业上缴的所得税负都会因此而减轻。这表明中资银行在与外资银行竞争中处于相对公平的局面。税率的下调和税负的调整直接导致企业净利润的增加，从而使内资企业整体竞争力水平的得到提高。

二、对外企的影响

税收政策的调整对不同的外企有着不同的影响，尤其是对不同投资目的和在我国不同规模的外企更有着很大的影响。

（一）“两税合并”对不同投资目的的外资企业的影响

世界著名的经济学家约翰·邓宁提出了“OLI”理论，即折衷理论。约翰·邓宁表示，若想吸引世界跨国公司、企业的投资，必须为他们提供三个方面的优势，即所有权优势（O）、区位优势（L）和内部化优势（Ｉ）。我们从这三个优势中不难看出，我国的其他两个优势的作用和影响比区位优势明显要小很多。在中国的外资企业当中，有不少正是为了进去中国这个具有巨大潜力的市场而进行投资的，我国实行企业所得税两税合并对它们影响并不是很大。

而有些外资企业在中国投资的目的只是为了避税，它们的净利润必然会受到两税合并的影响。新的企业所得税法的实施使外资企业避税难度加大。过去的企业所得税法中的反避税立法比世界上一些具有全面反避税立法的国家法律级次较低、适用范围较窄，没有针对避税行为的处罚条款，也没有约束到外资企业普遍采用的资本弱化、避税地避税以及其他避税方式，从而使的企业避税承担风险为零，无法实现它的威慑作用。而现在我国新税法对于征税有了新的规定，并且增加了一般反避税、防范避税地避税等条款，使得防范各种避税行为进一步加强，反避税手段也得到了强化。这样大大影响了外资企业对我国的投资，但也有益于规范企业的经营行为。

（二）“两税合并”对在我国不同规模的外资企业的影响

国际流动资本根据规模不同有不同的考量标准。小规模外资企业具有较高的灵活性，当一个地区的利润下降经营成本上升时，企业就会离开现有生产基地，重新在全世界的范围内考虑最优生产地点；我国具有政局稳定、市场潜力大等优势条件，对大型跨国公司有较强的吸引力。因为大型的世界跨国公司管理水平较高、资本雄厚、技术一流，他们追求的战略回报是长期的，并不十分看重一般的投资优惠或投资刺激，更多的是对基本投资环境、投资条件的稳定性以及充足变得有技能的劳动力供应和具备行之有效的政府管理体制的关注，对整体利益及其综合经营的考虑。因此两税合并只是减少了小规模投资的外资企业，我国经济并不会受到显著影响。

“两税合并”表明中国所得税法上升到一个新的台阶。新的所得税法使我国内外资企业面临新的机遇和挑战。但是，总体来说，“两税合并”体现了我国税法体制的完善，有利于我国未来社会与经济的发展。

参考文献：

[1]新企业所得税法解读

[2]王晓雪.浅析新企业所得税法对内外资企业产生的主要影响，湖北广播电视大学报，2007.12

[3]马强.企业所得税改革的经济影响分析，上饶师范学院学报，2008.2第一期第28卷