李晓春

（陕西省审计厅 陕西 西安 710001）

公共投资项目效益审计是一种独立审计，是审计在经济社会发展中提出的必然要求，是提升审计监督、提高经济社会服务水平的重要标志。国家审计机关是公共投资项目的审计主体，对公共投资项目的效益实施审计监督。开展公共投资项目效益审计是公共投资项目审计发展的新目标、新内容，加强公共投资项目效益审计的研究、探索，大力推动公共投资项目效益审计是当下审计任务发展的必然要求。

1 公共投资项目效益审计理论研究

近年来，审计机关开展的真实、合法、效益审计，其中贯穿着一些效益审计的目标、内容和方法，但相对于纯粹意义上的效益审计而言，还有很大的差距。

从审计目标看，以往的效益审计主要围绕提高企业、部门、单位资金使用的经济性、合规性来进行，具有“不合规”即“不效益”的简单化特点，而目前效益审计的目标，已向资金使用的经济效益、社会效益延伸，目标是满足更高层次宏观管理的需要。从审计手段看，传统的审计方式已不能满足效益审计的需要，取而代之的将是计算机应用、数据分析、评估设计、仿真实验等一系列新技术、新手段，在掌握大量信息的基础上，进行高效率的整理分析，达到效益审计目标的要求。

从目前流行的效益审计概念看，效益审计主要是检查资金、资源利用的经济性、效率性和效果性。无论国内外，效益审计的目的都是促进节约成本，提高效益。但由于效益审计受到经济社会发展水平、法制建设水平、审计技术水平等多种因素的制约，效益审计的内容、范围、方法等也不尽相同。国外效益审计主要是对一个具体的项目、对资金节约度的审计，效率考核方面比较重政策评估和直接投资节约度的计算。我国所讲的效益审计，含义要更广泛一些，包括微观、中观、宏观，也就是说不仅要讲一个项目的审计，还要讲一个方面的审计；不仅包括经济效益，也包括社会效益等。

检查财政财务收支的真实、合法、效益是审计最基本的目标和要求。三者是有机的统一体。但是目前效益审计已经成为审计发展的新趋势，审计工作者对效益审计的认识和实践有待深化的前提下，有必要对效益审计进行深入研究，在尊重事实、合法、效益三者相互依存关系的前提下，对效益审计的标准、审计方式、方法和审计原则等进行研究、探索和创新。

2 公共投资项目效益审计的内容与方法

2.1 公共投资项目效益审计的内容

公共投资项目效益审计的内容体系包括如下三个方面：一是公共投资项目财务效益评审体系；二是公共投资项目国民经济效益评审体系；三是公共投资项目环境效益评审和社会效益评审体系。

2.2 公共投资项目效益审计的目标

公共投资项目建设对国家经济运行至关重要，直接关系现实经济社会的增长速度和人民生活水平的质量，但公共投资项目的建设在体制、监督、法制和管理等因素的影响下，仍然存在很多的问题和风险，表现为公共投资项目效益不理想。

因此，公共投资项目效益审计，要注意抓住投资决策、项目管理、项目资金的使用、投资效果等环节。一是通过审计监督揭示有关部门因决策不科学、不合理造成无效投资和损失浪费，或违规动用建设资金搞“政绩工程”、“形象工程”等问题。二是通过审计监督揭示违反招投标规定以及弄虚作假申报项目、骗取财政资金等问题。三是通过审计监督揭示政府部门监管不力或监管滞后，造成损失浪费等问题。四是通过对一些经济指标的科学评价，寻找质量和综合效益好坏的根本原因，提出针对性较强的审计建议。

2.3 公共投资项目效益审计方法及技术手段

公共投资项目效益审计方法可以采取审阅法、对比法，分析法，评价法等。

目前，公共投资项目效益审计需要大量的数据计算并且分析手段多种多样：有手工计算、有利用计算机辅助审计。现行我国公共投资项目效益审计方法的发展趋势就是利用计算机软件辅助审计并结合分析性复核。这就同时要求审计人员掌握公共投资项目效益审计的一整套技术方法和计算机辅助审计技术。

3 公共投资项目效益审计评价

一是公共投资项目效益审计财务效益审计评价。财务效益评价分为以下四个方面：估算财务数据，包含总投资额、总成本等；编制财务报表；计算财务指标，包含静态指标和动态指标；提出财务评价结论，看项目是否可行。

二是公共投资项目效益审计国民经济效益审计评价。国民经济效益评价是按照资源合理配置的原则，从国家宏观角度出发，用一整套国家参数计算，以提高公共投资项目对整个国民经济的净贡献为目标，评价项目经济合理性，对建设项目的国民经济评价的再评价。

三是公共投资项目效益审计社会效益审计评价。一般而言，社会效益评价包括以下四个方面：一是对公共投资项目在经济社会发展方面的贡献进行评价；二是公共投资对项目在资源利用方面的影响进行评价，其中包括土地开发利用效益、节约能源耕地和水资源、自然资源综合利用、对防止自然灾害的影响等；三是评价项目对文化教育的影响；四是项目对社会环境的影响。

四是公共投资项目环境效益审计评价。开展公共投资项目环境效益审计的内容主要包括：审计人员首先测试和评价项目有关环境保护的内部控制制度；考察建设项目投产或交付使用对自然环境和人文环境的影响程度；建设项目防治环境污染措施是否及时有效，并且防治环境污染措施必须与项目主体工程同时设计、同时施工、同时投产；环境专项资金的筹集、使用和管理中的真实性、合规性和效益性。最后，审计人员要对建设项目的外部效果进行总体的评价并得出结论。

4 公共投资项目效益审计的几点建议

开展公共投资项目效益审计是经济发展的客观要求，但还存在一定的困难，必须在人员素质、技术准备、法制规范等方面进一步打好基础，才能有利于公共投资项目效益审计实施和开展。

（1）提高审计人员素质是开展公共投资项目效益审计的首要条件。公共投资项目效益审计是层次更好、内容更深、作用更大的监督工作，是国家审计的高级阶段。这就对审计人员提出了新的更高的要求。一是要提高认识，增强开展公共投资项目效益审计的责任感、使命感。二是要注意在理论上探索和总结，摆脱习惯思维的束缚。三是要努力学习有关效益审计的新知识、新方法。

（2）加强审计信息化建设是搞好公共投资项目效益审计的必要手段。公共投资项目效益审计需要建立许多统计分析、逻辑推理、数字模型等基础之上，用传统的审计手段和方式难以达到预期的目的。因此，信息化建设必不可少。一是要逐步落实国务院关于开展计算机审计的通知精神。二是要开发相关的审计软件，提高工作质量和效率，规范公共投资项目效益审计工作。

（3）完善法制规范是深化效益审计的重要保障。一是要建立和完善公共投资项目效益审计法规，对其的法律地位、审计授权、审计报告的成果利用等事项给予进一步的明确。二是制定和完善公共投资项目效益审计的审计规范。三是建立和完善公共投资项目效益审计的具体操作指南，对开展公共投资项目效益审计具体方式、技术方法、评价指标体系等进行编制，找到审计工作的开展。陕西水利