生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法<br/>——约当产量法

生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法
——约当产量法

2011-01-18王晓静刘宝芝

黑龙江生态工程职业学院学报 2011年3期

关键词：分配率工时投料

王晓静刘宝芝

(1.牡丹江林业科学研究所，黑龙江牡丹江 157009；2.黑龙江林业职业技术学院，黑龙江牡丹江 157011)

1 约当产量法

约当产量是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法，称为约当产量法[1]。

2 约当产量法的适用条件

由于约当产量法只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。因此，约当产量法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。

3 约当产量法的具体应用

3.1 约当产量法分配生产费用的计算公式

月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比

费用分配率=(月初在产品费用+本月生产费用)÷(完工产品产量+月末在产品约当产量)

完工产品总成本=完工产品产量×费用分配率

月末在产品费用=月末在产品约当产量×费用分配率

3.2 约当产量应分成本项目计算

采用该方法时，由于月末在产品的投料程度和加工程度可能不一致，直接材料、直接人工和制造费用的投入程度也可能不同。因此，应分别产品成本项目计算月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。其中，直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产量；直接人工和制造费用等加工费用成本项目应根据月末在产品的完工程度折算约当产量。不仅如此，还应分别成本项目计算约当产量单位成本和完工产品成本、月末在产品费用。

企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，完工产品和在产品的原材料费用仍按前述材料费用分配方法计算分配。这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100%的产品，约当产量即是完工产品数量与月末在产品数量之和[2]。

3.3 案例分析

某公司生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月原材料费用共计45 000元，工资及福利费用等加工费为21 000元。原材料在生产开始时一次性投入的，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。工资及福利费用等加工费按完工产品和月末在产品约当产量比例分配。其计算如下：

月末在产品约当产量=月末在产品结存产量×在产品完工百分比=150×60%=90(件)

原材料费用分配：

原材料费用分配率=45 000÷(750+150)=50

完工产品原材料费用=完工产品产量×费用分配率=750×50=37 500(元)

月末在产品原材料费用=月末在产品数量×费用分配率=150×50=7 500(元)

工资及福利费用分配：

工资及福利费用分配率=21 000÷(750+90)=25

完工产品工资及福利费用=完工产品产量×费用分配率=750×25=18 750(元)

月末在产品工资及福利费用=90×25=2 250(元)

计算产品成本：

完工产品成本=37 500+18 750=56 250(元)

月末在产品成本=7 500+2 250=9 750(元)

4 完工程度的测定

采用约当产量法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般按照在产品加工百分比和在产品投料百分比来确认。其中，在产品加工百分比一般有下列两种：一种是平均计算完工率，即一律按50%作为各工序在产品的完工程度。这是在各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度可按50%平均计算。另一种是各工序分别测算完工率。为提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。