张永生

摘要：随着世界经济的全球化，世界经济的联系越来越紧密，08年美国的次贷款引发的世界经济危机就是很好例子，会计信息是否能够真实反应企业经营情况显得尤为重要。本文从市场经济环境、企业、企业会计等不同层面分析我国上市公司会计信息失真原因，并阐述了上市公司会计信息失真的形成过程，最后提出了几点应对会计信息失真的策略。

关键词：会计信息；上市公司；信息失真

一、我国上市公司会计信息失真的原因

1.低成本融资的利益驱动

证券市场低成本的融资优势使其成为处于严重“缺血”状态下的国有企业筹集资金的首选。但由于我国公司上市的非市场化运作，为了争取上市额度，公司往往会对自己的财务状况进行“包装”，在资产评估和财务报表上大做手脚，以求符合发行上市的股本规模和盈利标准。

2.配股、增发新股的诱惑和退市的威胁

为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股及增发价格，达到从股票市场上最大化圈钱的目的，上市公司经常采用虚增利润、少报亏损等方法，假造会计信息，谎报业绩。我国证券市场已建立上市公司的退出机制，对上市公司若连续三年亏损或每股净资产为负值的将从二级市场摘牌做出了明确规定。上市公司的母公司一般是国有企业为了保住上市公司这一“提款机”，蝉翼为重，千钧为轻，大搞关联交易，达到报表扭亏的目的。大家观察一下ST已久却仍未退市的公司多是在退市之前的最后期限“戏剧性”地推出一纸盈利报表而力挽狂澜。

3.会计程序、会计方法的制约性

会计信息的加工过程中所运用的确认和计量方法肯定会影响到会计信息的真实性程度。如权责发生制对人力资源价值确认和无形资产价值的确认的无力；以币值稳定为前提的假设面对严重的通货膨胀的无奈；存货金额、应收账款金额等通过合并抵销后对某些矛盾和问题的掩盖等等。在会计核算中，也存在许多不可确知和难以准确计量的因素，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。另外，会计政策选择的多样性，也使得对同一会计事项，存在多种形式的信息处理，引起会计信息失真。4.会计师事务所审计过程的舞弊行为但目前在审计过程中，为了维持与上市公司的良好关系和经济效益，会计师在实践中助长了业内的不公平竞争和“拿人钱财，替人消灾”的心态，淡化了社会审计的约束、监督作用。

二、上市公司会计信息失真的形成过程

促使会计信息失真从其形成过程来看，通常产生于两个主要的信息处理环节：信息的形成过程和信息的披露过程。

1.会计信息的形成过程中的信息迭起

信息失真可能表现在这些方面：搞数字游戏，虚增发生额和余额；隐瞒截留转移收入，私设“小金库”；虚增成本以便偷漏税款；捏造事实，开虚假发票报销；串用或乱用会计科目等。另外，一些上市公司为了本公司的利益，甚至某些不可告人的目的，不按国家统一会计制度的规定确认、计量和记录科目，甚至是在收入、费用和成本科目上没有按照权责发生制原则、配比原则或谨慎性原则进行核算，不按规定计提固定资产折旧，摊销预提费用、待摊费用和递延资产，推迟或者提前确认收入或支出，人为地操纵成本费用的计算标准和利润分配方法，从而掩盖企业经营过程的实际情况，不利于投资者和债权人正确了解企业的财务状况及经营成果。

2.信息披露过程中的信息失真

虽然造成会计信息失真的主要因素是在会计信息的形成过程中，但对于企业外部的信息使用者来讲，他们难以得到来自企业内部的会计核算实际情况，他们的投资或贷款行为主要受公开披露的会计信息的影响。因此，许多上市公司又在会计信息的披露环节上对报表进行再加工。曾经对中小投资者产生过重大投资决策影响的失真财务报告，在我国证券市场上市公司中屡见不鲜。有不少上市公司在会计信息披露过程中弄虚作假，导致会计信息失真。

三、上市公司会计信息失真的对策

1.建立健全上市公司的内部控制机制

首先上市公司应根据《上市公司治理准则》和《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》有关规定，从制度上完善股东大会议事规则，健全董事会，切实把独立董事制度落到实处，负起对董事提名、高级管理层的聘用与报酬、审计以及重大关联交易等事项表示意见的职责。其次，充分发挥监事会的作用，赋予监事会更多的权力，比如负责对公司经营和财务活动进行审计监督，并拥有聘用注册会计师的决定权等。再次，建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托代理关系，明文规定双方的责权利关系。这些措施将得以强化董事会、监事会的监控工作，使其更能代表中小股东的利益。

2.完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度

目前上市公司大股东对经理人员业绩的评价多是财务指标，这必然会助长其道德风险，粉饰公司财务报告。为解决这一问题，应对现行的业绩评价方法和薪酬制度进行改革。例如，东大阿派、上海贝岭等少数上市公司当前正在试行认股权计划，将管理人员的个人利益同公司股东的长期利益联系起来，避免了以基本工资和年度奖金为主的传统薪酬制度下管理人员的短期化行为倾向，也有助于上市公司信息披露的规范化。

3.制定科学、配套的会计准则体系

“通其变，天下无弊法”，国家财政部门应当加快证券行业具体会计准则的制订和推出进度，尽快形成较完整的会计准则体系。会计准则应全面，且具有实践可操作性，最大可能地细化、明确会计工作全过程，每个环节的参照依据和考核标准。这样可以尽量减少实际会计工作中判断标准的模糊性或可选择性以及主观人为的不确定性部分，避免给财务报告结果可能带来的不同影响，最大限度地降低制造失真会计信息的可操作性。

4.完善、规范会计信息披露内容

加强关联交易的披露。企业的财务报表会包括一项“关联方交易”，它指的是企业与企业内部的管理人员或关联公司间的交易。上市公司比较常见的做法是把一个劣质资产高价卖给关联公司，获得一笔意外之财。而上市公司往往并不会按规定将这个公司与自己的关系公之于众的。比如当年的银广夏取得的惊人利润大部分来自出口，而出口又主要通过一家德国公司完成。事后经调查才发现这个“境外”公司竟然由银广夏出资成立，完全是其自编自导的骗局。

加强表外信息的披露。财务报表表外信息是指不能在法定财务报表内反映的，能够帮助报表使用者透彻理解财务报表的内容。表外信息可以使表内信息更容易理解，更加相关，是提升财务报告信息质量的一个重要环节。增加一些能够反映企业真实盈利情况的内容。例如，税务机关出具的表明公司当年实际缴纳所得税的证明；主办银行出具的表明该公司业务往来的现金流量证明等。

5.提高从业会计师事务所的执业质量，完善社会监督

要依靠注册会计师这种社会监督力量去监督上市公司的会计行为，同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任。

引入公平竞争机制，建立注册会计师行业信用审度。把会计师事务所依据一定的信用标准划分不同层次，并且定期评级，建立注册会计师行业信用制度，创造一种公平竞争的市场环境，使有违规操作不良纪录的事务所没有生存空间，就是一种可行的办法。维护注册会计师审计的独立性。一方面，可暂时终止由上市公司自行聘任注册会计师的作法，改由证券监管部门委托会计师事务所对上市公司的会计报表进行审计；另一方面，实行上市公司审计轮换制，每隔一定时期强制性更换会计师事务所，以免注册会计师与上市公司合谋而丧失其独立性。

6.完善立法、加大对上市公司造假的惩处力度

完善有关法律法规，依法保障会计信息质量。进一步制定或完善与《会计法》相配套的会计法律法规，以弥补现行的《会计法》还不完善的地方；同时还要进一步完善《会计法》与《刑法》、《公司法》、《证券法》等其他法律法规的协调统一，使其有机地衔接起来，更具可操作性，有机地衔接起来。

7.提高中小股票投资者的防假意识和能力

有调查表明，63.26％的个人投资者在申购新股前简单浏览招股说明书，仅有23.4l％仔细阅读，而剩下的13.03％干脆不读，这说明大多数投资者在目前信息不对称的情况下，假定上市公司披露的会计信息是真实的。广大中小股民应正视造假行为，提高防假意识并提高自身素质，充实知识结构，以便在第一时间对假象提出质疑，使其无所遁形。这将大大削弱假造业绩所形成的市场效果，也将反过来扼制上市公司的造假行为。

综上所述，上市公司会计信息失真现象是市场经济发展历史的必然，对其治理也是一个长期的动态的系统的过程。伴随着上市公司治理结构的完善、社会监督力量的增强、国家法律规范约束的凛然，广大投资者的辨偽能力的提高，上市公司会计信息失真现象一定会得到有效的治理与防范，社会经济会沿着健康的轨道发展。