张 彦

内部会计控制的含义一是指对会计工作及其质量的控制，目的主要是保证会计信息的真实性；其控制主体可能来自不同的利益关系人，但从集团内部看则是管理层及会计人员；这一层控制主要是通过相关法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。二是指通过会计工作和利用会计信息对企业的生产经营活动进行的控制，其目的是提高经营活动的效率，保证企业经营管理目标的实现。其对象是企业的生产经营活动，主体是管理层。第一层含义是基础和关键，因为没有对会计工作和质量的控制，就不可能产生真实可靠的会计信息，使会计控制成为无源之水，失去了控制的依据，从而使控制目标无法实现。这两层含义的会计控制有着共同的基本目标，即保证企业经营目标的实现，维护所有者的利益。

内部会计控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控组成。内部会计控制是一个动态的过程，各个组成要素之间存在有机的、多维的联系与影响。控制环境是其他成份的基础，在规划控制活动时，必须对集团可能面临的风险有细致的了解和评估。而风险评估和控制活动必须借助集团内部信息有效的沟通，通过实施有效的监控以保障内部会计控制的实施质量。

一、集团公司内部会计控制系统的特点

集团公司内部会计控制系统的特点源于集团公司这种组织形式的特殊性。作为多级法人利益主体、多层次结构关系、彼此又保留着独立民法权利地位的复杂的组织系统，集团公司在内部会计控制系统上有与一般企业不同的特殊性。

1.集团公司内部会计控制系统的目标是分层次的。集团公司内部会计控制系统的总体目标也就是母公司的目标，即贯彻实施集团的整体战略意图，保证投入资本的保值增值，从而实现集团价值的最大化。集团公司内部会计控制系统的具体目标为集团公司内部各个子公司的内部会计控制目标。

2.集团公司内部的各个成员本身均是独立的法人，使得其必然成为各自内部会计控制的主体。而集团公司是一个以资本为纽带的统一的经济实体，集团内部形成多层次的控制结构体系，母公司凭借其出资人身份对成员企业的会计活动进行控制，从而成为集团公司内部会计控制系统的核心。

3.集团公司的内部会计控制系统具有双重的功能，除了对自身业务活动的内控之外，还要监督子公司形成稳健的内控制度，从而对整个集团安全负责。子公司都是独立法人，享有法人财产权，他们不是母公司的下属单位，作为集团协调、控制、投融资中心的集团总部，在对子公司进行控制时，也应该注意成员企业与独立企业的车间或分公司不同。集团总部对重大的、全局性和战略性的问题进行控制，作为内部会计控制的重点，而不应当过于严格的控制成员企业生产经营的每一个环节。

二、集团公司内部会计控制系统

1.内部会计控制环境。集团公司应根据国家有关内部会计控制的规定，建立适合本集团业务特点和管理要求的内部会计控制制度并组织实施。无论是集团管理层还是其他员工都应清楚自己在内部会计控制系统中的位置和角色，并协调一致，推进内部会计控制的有效运转。保持诚信行为和道德标准，不盲目追求不切实际的目标，以致形成不必要的压力，并尽可能将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降到最低。

2.内部会计控制的风险评估。风险评估旨在分析集团公司面临的各种风险，以及风险对集团公司的威胁程度和集团公司的承受力，通过控制将风险可能造成的危害及形成的影响减小或消除。风险管理机构所具有的防御性、前瞻性的特点使其在增强集团公司抵御风险能力方面显得更具有建设性，它有助于经营者提高自身察觉风险、判断风险、估计风险的综合能力。

3.内部会计控制活动。集团应根据不同的业务特点，选择关键的控制点以加强集团内部会计控制。例如，对实物资产的管理，应加强验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节的内部会计控制；对重大的投资项目，应加强对立项、评估、决策、实施、投资、处置等环节的内部会计控制；对采购和付款业务，应加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的内部会计控制；对筹资活动，应加强筹资规模、结构、方式等内容的内部会计控制；对销售和收款业务应加强对合同订立、产品发出和账款回收等环节的内部会计控制等等。

4.内部会计控制的信息与沟通。内部会计控制包括对外沟通和对内沟通。对外沟通需要做到，顾客和供应商能够经过开放的信息沟通渠道输入重要的信息；与相关的外部团体进行信息沟通，以使它们获悉关于本集团内部会计控制方面的重要信息；外部审计人员对集团经营业务情况及内部会计控制实施审计后，可以提供给管理部门重要的控制信息；通过政府机关所报道的复核或检查的结果来有效地弥补内部会计控制的缺失。

5.内部会计控制的监督。监督是内部会计控制的重要内容和控制手段。内部审核主要是依据会计法律和企业内部会计管理制度，由会计主管及会计人员执行，它包括事前审核和事后审核。事前审核是指事项入帐前的审核，着重收支的控制；事后审核是指事项入帐后的审核，着重凭证、财表的复核与工作绩效的查核。内部审核的范围包括计划审核，即计划、预算的执行与控制的审核；财务审核，即现金及其他财务的处理程序的审核等。内部审核可以采用书面财务审核与实地抽查，并应规定分层负责，划分办理的范围。这五个层次相互联系，密切配合，共同构成一个整合系统，从而为内部会计控制目标的实现创造了条件。

三、集团公司内部会计控制系统的配套措施

集团公司内部会计控制系统的框架中不可缺少的部分就是维护其正常高效运转的配套设施，集团公司在进行内部会计控制系统配套措施的建设时可以从以下方面入手：

1.构建完善的公司治理结构。公司治理为内部会计控制系统提供了运行环境。只有在完善的公司治理环境下，内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企业集团的经营效率和效果。因此，规范、完善的公司治理结构应当与集团公司整体相关，与该实体的整合性、持久性和受托责任等内容相关，与集团公司的契约联系、战略方向、社会经济、文化背景和集团成员的协调性相关。

2.利用电子信息技术构建会计信息传递和反馈系统。良好的信息系统有助于提高集团公司内部会计控制的效率和效果。在集团会计核算实现电算化的同时，也应实现集团内部会计控制的计算机化。电算化系统和互联网技术的应用为集团公司进行财务集中控制提供了便利的条件，同时集团总部还可以及时地了解并沟通集团子公司及分支机构的信息，做到会计实时监控。而且，这样能减少人为因素对内部控制效果的影响，从而预防会计信息失真。

3.设立资金结算中心。资金结算中心可以实现资金的集中控制，对于大型企业，特别是大型的集团公司更具有重要的战略意义。资金的集中控制能够实现四大目标：出资者监控到位，及时了解资金的流向、安全和效益；集团整体资源有效配置，解决多头开户及资金的余裕与短缺并存、实现专家理财；风险的集中定义与控制，实现风险预警、风险的分散与对冲；信息集成，为集团战略发展提供及时有效的信息支持。进而通过有效的控制和管理，提高集团公司持续发展的生命力。