程世特 赵岩松

具有多分支机构的企业，因地域等因素，对货币资金存在着难以监控的问题，委托人与代理人之间之间容易产生不完全契约，如何加强对其货币资金内部控制的建设与管理显得十分关键。

一、多分支机构企业货币资金内部控制的现状分析

（一）职权分离制度存在问题。多分支机构企业的会计和出纳在岗位分工时往往没有严格按会计制度执行，现金和银行存款的收付，应必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。出纳员没有按制度而直接办理收付，又将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证，都交出纳一人保管，从而为企业的资产流失埋下隐患。特别是对于那些公司分布在省外的各分支下属单位，财务印章全由一人保管，当公司有款项到账后，出纳员可能会利用内控不严的漏洞进行随意支取，缺乏应有的监督。同时还可能利用其他手段，套取公司现金，以致公司资金运作困难。

（二）资金监控方面存在的问题。分支机构的财务部门可能更多从自身利益角度的考虑，并不将其内部存在的问题完全反应给集团总公司，容易出现信息不对称的问题，加上地域因素，集团总公司很难对分支机构的方方面面进行监控与管理。另外，分支机构的资金使用与管理又有其自身的特点和局限，主要体现在企业总部把很大的资金运作权交给了分支机构或分公司经理，中层经营者与高层经营者之间固有的不完全契约关系就更加突出。这些都给企业总部的资金监控带来诸多困难。

（三）审计与会计监督力度不够。企业日常审计、财务监察大都停留在公司一级，而未能把担负货币资金核算重任的分支机构作为重点。其主要原因主要包括：1.地域的因素。分支机构的财务人员可能并没有将分支机构的真实情况汇报给总公司，总公司往往只能看到其汇报的数据资料，只要这些资料表面上没有问题，总公司也就不再长途跋涉去追究。2.内部控制制度不健全。分支机构的管理者与财务机构的相关人员，总公司给予其充分的信任。总公司往往只关注分支机构的业绩，只要完成规定的任务就可获得免于内部审查的权利。此外，部分企业出于自身利益考虑，不愿让税务、会计师事务所等外部监督机构去各项目部检查，影响了监督作用的有效发挥。

二、完善多分支机构企业货币资金内部控制的建议

（一）职务分工控制。按照不相容职务相互分离原则，合理设置会计及相关工作岗位明确职责权限，形成相互制衡机制。在实际操作中，应将会计核算职能和财务管理职能分离开来。会计人员专门进行会计核算处理，对收入、支出的形式合法性进行审核。而财务管理人员有资金调度职能，重点加强对资金的预算、资金收支结算的管理控制。另外，采取财会人员委派制。财会人员委派制的核心是财务监督权与中层单位经理经营权的分权制衡，确保财务人员对中层经营者在使用货币资金中违纪违规行为进行有效的制约。

（二）全面预算管理与绩效考核控制。预算管理是企业进行整合的有效途径。企业采用上下结合式预算编制模式，强化预算审批权，加强对各分支机构预算执行情况的评估与考核。首先，加强对资金流水控制。实现整体的联网，即企业在某银行开设一个账户，所有分支机构所在地都开设该账户的分账户。开通网上银行，保证总部随时可以掌握各个分支机构的银行存款余额，如发现异常变动，查找原因。检查中，对分支机构的开户银行对账单要给予重视，检查是否有挪用资金的情况。其次，设立资金结算中心，全局管控货币资金。大中型企业可设立资金结算中心，以结算中心为纽带，使企业能够全面把握货币资金的流动情况。最后，建立考核指标体系。结合激励机制对分支机构进行考核，如将应收账款回收情况纳入考核等，这有利于调动分支机构或子公司积极性，以有效完成企业考核目标；同时加强货币资金失控问题的监控力度，对存在的违规行为，坚决给以经济处罚和行政处分，并与职务升降、职称聘任相挂钩。

（三）加强内部审计工作。诸多案例表明，一些问题的发生，并不是因为没有制度，而是没有严格执行制度。因此，应定期或不定期地对分支机构货币资金内部控制制度执行情况进行检查，且重点检查货币资金收入与支出两个方面，即一方面重点检查票据的购买、使用与保管制度是否健全，另一方面，重点检查货币资金支出的授权批准制度、业务办理的内部控制制度方面。总公司需配备专门内部审计人员，对其相关财务人员进行警示、防范和监督，发现和处理经营管理中存在的弊端和问题，提出薄弱环节的改进措施，以达到货币资金内部控制的作用，从而环保企业的健康可持续发展。