郑　伟

摘要:法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容,实际上法律赋予了各单位会计政策的选择权。

关键词:企业会计政策选择

0 引言

2000年7月1日施行的《会计法》规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容,实际上法律赋予了各单位会计政策的选择权。

1 我国会计政策选择的动机

在我国,选择会计政策主要有以下几种考虑:

1.1 企业管理者利益考虑 ①企业管理者工资待遇考虑:管理人员为取得更多的奖金以提高其现值,往往会选择增加当期利润的会计政策来改变业绩考核指标。②企业管理者职位待遇考虑:管理人员为了自己的仕途,往往会选择增加当期利润的会计政策。另外,由于地方财政、政府目标都跟企业经营业绩有千丝万缕的联系,企业管理者也会选择增加当期利润的会计政策。

1.2 筹措资金考虑

1.2.1 向银行等金融机构贷款筹措债权资金:银行等金融机构为了进行风险管理,在向企业提供贷款时,必须要考察企业的偿债能力。而银行确定企业的资信能力的依据就是企业提供的会计报告,所以企业面临资金短缺,急需贷款时,管理者就会选择能够提高其资信的会计政策。

1.2.2 上市筹措股权资金:为了从证券市场募集大量的资金,许多公司发行股票和股票上市的愿望十分强烈。但是,根据我国证券法规规定:发行和上市股票的公司必须具有连续三年盈利的经营业绩。于是,许多企业为了股票发行及上市,想方设法的通过选择平滑利润的会计政策来确保企业连续三年盈利。

1.3 配股考虑 一些上市公司为了扩大经营规模,就希望在证券市场上进行再筹资:增发新股或配股。中国证监会对上市公司的配股有严格要求:上市公司配股,在其申请配股的前三年,每年的净资产收益率不能低于10%,属于能源、交通、基础设施类的公司略低,但也不能低于9%。这种监管措施的规定,促使企业在会计年度结束时测算本年度企业的净资产收益率是否达到10%时,就会做系统工程,重新选择适当的会计政策来确保企业连续三年的净资产收益率达到10%。

1.4 避免处罚考虑 根据《中国证券监督管理委员会关于作好1997年股票发行工作的通知》,“凡年度报告的利润实现数低于预测数20%以上的,除公开作出解释和道歉外,将停止上市公司两年内的配股资格。”;《股票发行与交易管理条例》也规定,“上市公司如果连续三年亏损,其股票将被终止在证券交易所挂牌交易”。按目前情况,公司取得发行股票且上市交易的资格非常不容易,公司股票上市后又被摘牌,不仅对股东是莫大的损失,而且丧失上市资格意味着一种宝贵的稀缺资源被白白浪费掉。因此,为保住上市资格,管理层往往会采取有利自己的会计方法和程序。

2 企业选择会计政策应考虑的因素

影响企业选择会计政策的主要因素包括以下几个方面:

2.1 国家法规和经济形势 会计行为主体必须按照国家的有关法规向信息使用者提供有用的财务信息,企业会计政策的选择必须在有关法规的限度之内和既定的会计政策域内进行。目前,我国企业选择会计政策的空间范围包括公司法、经济法、会计法等法律的有关条款。同时要考虑诸如商法、税法、证券法、银行法等经济法规的影响,尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响。国家宏观经济形势也会影响企业的会计政策。宏观经济不景气,通货膨胀严重时,选择会计政策应考虑经营安全的需要,谨慎从事。而经济形势一旦好转,选择会计政策就可以相应大胆些。

2.2 企业的经营目标和政策 每个企业都有自己的发展目的,一般经营企业以盈利为目的,但有些企业,如水电、交通等公用事业,以及有关社会安全和福利的事业,并不完全以盈利为目的,它们更必须顾及到社会和消费大众的利益,政府对此也订有管理和监督的办法。同一企业在不同的发展阶段又可能具有不同的目的。不管企业经营目的的重点在哪一方面,每个企业都有其达到目的所采取的政策。因企业政策不同,会计政策选择也就不同,可以说会计政策是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。

2.3 企业组织形式与资本结构 企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式,其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露;独资、合伙企业的信息公开程度则低得多,从而对选择会计政策的影响是不一样的。企业资本结构不同,面临的财务风险也就不同,负债比率高的企业,财务风险大,应更多考虑债权人权益,使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业,财务风险较小,企业所有者面临的风险大,则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。

2.4 通行惯例与会计人员素质 企业选择会计政策,既要考虑会计理论上的合理性,又要考虑实务中的可操作性,因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验,并参照会计理论研究的最新成果。另外,企业会计实务是一项专业技术性很强的工作,要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能,并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质,企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍,才能够制定出一套适合本企业的会计政策,并切实加以贯彻落实。

除此之外,社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度等等,也是影响会计政策选择的因素。

3 我国会计政策选择今后可能的发展方向

3.1 企业会计政策选择的目标趋向于为满足众多利益相关方所成的利益集团的需要 随着企业投资主体的多元化,公司已非简单的实物资产的集合,而是一种法律框架结构,在于治理所有在企业财富创造活动中做出特殊投资的主体间的相互关系。包括股东、债权人、供应商、顾客、雇员等,他们都做出了特殊投资。所有在企业从事业务活动中做出特殊投资的各方,为了尽可能维护其自身的利益都需要了解备选会计政策对其利益的影响程度。企业管理当局在选择会计政策时,不得不综合权衡各利益相关者的需要并从中获取自己的那部分利益。因此,企业会计政策选择将是一个十分复杂的过程,取决于多种因素的影响和制约。

3.2 企业会计政策选择的效果将越来越注重整体优化 企业会计政策是一个系统,各项看似独立的会计政策却有着共同的目标,但各项会计政策发挥的各自效用却未必一致,由于企业在会计政策选择时所处的环境不同,从单一动机出发进行的政策选择所产生的效用往往十分有限,甚至适得其反。因此,企业管理当局必须全面分析自身所处的环境、发展阶段、本行业的发展前景和在同业竞争中的地位,以及所拥有的优势和存在的问题,明确本企业发展的总体目标,并在这一目标指引下,结合会计的职业判断,根据会计理论指导会计实务的基本原理,寻找或创立合理的会计处理程序和方法,并对可供选择的方法进行比较分析,从而形成最优化会计政策组合。

3.3 企业会计政策选择的规范和监管力度将不断加强 可以预见,在以会计准则建设为核心的会计规范体系全面建立以后,随着人们法律意识的增强和有关部门与机构执法力度的提高,必然会对企业会计政策选择的规范和监管力度提出新的要求。随着我国对企业会计政策披露规范的不断完善,今后我国企业将在遵循其他报表信息揭示的一般原则下,更加注重企业会计政策揭示的重要性、明晰性、完整性、时效性和公正性,使企业会计政策的披露越来越规范。