徐洪文　曲维鹏

提要会计监督作为一种经济监督形式或活动,是经济监督系统中的一个组成部分,其本身又构成一个完整体系。会计监督要充分发挥其职能作用,需建立良好的运行机制。

关键词:监督;内部监督;外部监督;会计监督

中图分类号:F23文献标识码:A

会计监督是会计的基本职能之一,是我国经济监督体系的重要组成部分,是非常重要的经济监督形式。为了规范会计行为,提高会计信息质量,加强会计监督已成为建立现代企业制度中的一项重要内容。

一、我国会计监督存在的问题

1、理论先天不足。传统的体制不但窒息了企业,压抑了会计,歪曲了财务,而且使财务与会计混同为一项工作,以至于理论界无法清楚地说明财务与会计的关系。时至今日,我们的会计实务工作者对其所从事的业务,尚无法确切地划分哪些是财务,哪些是会计。财务、会计改革这些年,虽取得了引人注目的成绩,但仍没有科学地划分财务与会计,这是一种不容忽视的不足。

2、操作困难重重。由于对会计监督本质含义的认识发生了偏差,实际操作起来必然问题不断。众所周知,企业的财务收支应符合国家的财经纪律和财务制度,如果把此项任务落在会计身上,一方面会计受厂长经理、董事长的领导;另一方面又要在财务收支方面严格地监督他们,这种监督权实际成了一种虚设。中国会计界不厌其烦地探讨会计工作的地位、身份和会计人员的管理体制,试图因此使会计监督发挥积极的作用。但并没有改变会计监督不力的现实,而且会计监督的效果似乎越来越偏离其预期目标。国务院决定在全国范围内整顿会计工作秩序,可算是会计监督实际效果很不理想的最有说服力的例证。我们不能回避这样的现实:我国现有的国有企业厂长经理大都是由上级(政府)任命的,而会计人员由厂长经理聘用,要求会计人员对有自己“就业权”的厂长经理所决定的财务收支实施监督,既不符合监督与被监督关系的基本要求,又缺乏应有的可行性。

3、会计监督法律约束机制不全。我国会计监督法律约束机制不全,使得会计不能有效地行使其监督职能,导致企业会计监督不力。比如,新《会计法》虽已颁布,但是相关配套的法律法规却没有跟上;还有的企业在新的财务制度运行之后,仍用传统的做法来看待新制度,没有按新制度的要求建立健全企业内部的管理制度,使得出现“新制度、老观念、老办法”,会计管理混乱;再者,在会计监督过程中有些概念很模糊,比如会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确。很多企业将审计监督等同于会计监督,而事实上审计监督是对会计监督的再监督,它侧重于事后监督,两者有着本质的区别,对同一经济事项的监督有着截然不同的效果。因此,随着我国经济多元化的发展,如果有针对性的会计制度和核算体系还不健全,也就难以适应复杂多样的经济活动。

二、完善会计监督的对策

1、加快法律体系建设,为会计监督的有效实施提供法律保障。会计监督的有效实施,离不开一系列的法律法规,因此应加强我国法律体系建设。我国已颁布了新《会计法》,应尽快出台实施细则,提高《会计法》的可操作性;建立和完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时,还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,如《经济法》、《证券法》等,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。

2、建立健全企业内部会计监督机制。主要是体现在:参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约;重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序;明确财产清查范围、期限和组织程序;明确对会计资料定期进行内部审计的程序,确保使内部监督制度真正落到实处。

3、加强外部监督,即社会审计监督和政府监督的作用。在会计监督中单纯强调内部监督是不够的,必须强化对会计工作的外部监督,也就是加强社会审计监督和政府监督。社会审计监督是指注册会计师接受委托,根据有关规定,以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价,对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。政府监督主要是指财政部门对单位会计工作的监督。我国财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责,对有关单位的会计资料实施会计监督检查,进行宏观调控。这样在建立健全单位内部会计监督制度的基础上,规定单位外部监督层次,将专业监督和群众监督结合起来,使外部监督和内部监督配合协调一致,为会计人员创造了良好的会计工作环境,为确保会计监督的有效性奠定了科学的基础。

4、培养高素质的会计人才,加强会计职业道德观念建设。高素质的会计人员必须具备以下几个方面的素质:首先,要有较强的法制观念,这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责;其次,要具备良好的会计职业道德,有一定的行为规范来自我约束,遵守公共道德,保持良好的信誉;再次,会计人员要有较高的业务素质和较强的综合能力;最后,会计人员还要有较高的风险管理能力。因此,高素质的会计人才首先要主动地学习新的知识和技能,提高业务操作能力,同时国家、社会也要提供相关的人力、财力和物力对这些会计人员进行培养,保证会计信息质量的真实性、全面性,使会计监督能够有效地得以执行。

(作者单位:聊城大学东昌学院)

主要参考文献:

[1]迈克尔·查特菲尔德.文硕译.会计思想史.中国商业出版社,1989.9.

[2]朱荣恩.内部控制评价.中国时代经济出版社,2002.5.