摘要:文章以现有的企业环境成本的相关研究为基础,结合化工企业自身的特点,分析了化工企业环境成本的计量特征、计量属性,并选用合适的成本计量方法对化工企业环境成本进行计量。

关键词:化工企业;环境成本;会计计量

中图分类号:F407 文献标识码:A

文章编号:1674-1145(2009)24-0162-02

企业作为整个社会经济大系统的基本组成单位,是环境问题的主要园地,而化工企业在加工、生产和销售的过程中又会造成很大程度的环境损坏和环境污染,所以越来越多的人要求在化工企业开展环境会计核算和披露环境会计信息,因此,必须准确地计量化工企业的环境成本。

一、化工企业环境成本的计量特征

化工企业环境成本计量是环境成本计量的一个分支,基于普遍性与特殊性原理,它不但具有自己的特征,还具有环境成本计量的一般性特征。

(一)货币计量与非货币计量共同表现

环境资源虽然不是劳动产品,但它有使用价值,据边际价值理论原理,效用可以用来衡量环境资源的价值,而作为商品计量单位的货币,也可以作为效用的计量单位,所以其计量单位以货币计量为主,但由于化工企业环境会计所涉及的内容具有特殊性,在计量环境成本时要将实物量度转化为货币量度,受到现有科学水平和认识水平的限制,即使能够货币化,其精确度也不高。在这种情况下,用货币计量与非货币计量共同表现环境资源成本则是十分必要的。将货币计量和非货币计量相结合能够互相补充,提供更加完整准确的环境成本信息,满足各方面要求。

(二)环境成本计量的模糊性与相对精确性

由于环境会计核算的自然资源、生态资源等大多没有直接的市场价值,对其进行确认、计量所运用的方法具有一定的主观性,所以其确认计量只能做到相对准确,具有模糊性。模糊性就是对象类属边界和形态认识具有不确定性。在环境会计要素中,存在许多模糊现象,如环境资源效用的模糊、环境资源稀缺的模糊、均衡的模糊等等,在这种情况下,可以采用模糊数学模型来计算诸如土地、树木、水体等可再生环境资源的价值,确定环境成本。

二、化工企业环境成本的计量属性

按照现有的财务会计理论,会计计量属性包括:历史成本、重置成本、可变现净值、未来现金流转现值。现行财务会计的计量模式是以历史成本为主,同时采用多种计量属性的模式。化工企业环境成本的计量也应采用多种计量属性的模式。

化工企业为预防环境污染问题而购买的环境处理设备可按历史成本计入环境预防费用,交纳的环境绿化费可按历史成本计入环境保护发展费用。在计量消除环境危害所带来的生产性物质的损害所发生的成本时,可以用重置成本予以计量,在这种计量属性下,企业在环境保护过程中所耗费的环境资产的价值可以按现在购买同一类环境资产所需现金或现金等价物金额来计量。在对自然资源计价时,就应在计量属性的选择上着重考虑现值属性,可以较为贴近地反映所耗费的环境资产的经济价值,但需具备一定的技术水平。

化工企业由于其自身“三废”排放的特殊性,单纯的货币计量似乎难以准确反映其真实面目,因此,对企业环境成本的计量,在以货币计量的同时,必须适当地使用一些实物的或技术的计量形式。例如,对其排放的有害气体的计量可辅之以吨、立方米等物理计量单位。在某些情况下,还可以用自然单位,如:用人数来反映企业所造成的环境污染对居民健康的损害程度。同时,鉴于化工企业环境成本的复杂性,单纯的历史成本计量模式已远远不能满足我们的计量要求。只有采用面向市场、未来、风险和不确定性的公允价值计量,才能全面、及时地反映环境资产及相关产品和劳务的真实价值及其变化,恰当地维护有关各方的利益,正确体现环境成本。因此,在对化工企业环境成本进行计量时应引入“公允价值”概念。公允价值是在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。

三、企业环境成本计量的方法

王静(2005)认为在化工行业里,直接原材料、人工的货币化的耗费可以通过实物量的消耗来计量,其他难以货币量化的费用,可以考虑通过市场市价法和替代评价法的结合运用进行计量。

在化工企业里环境成本主要是环境损害成本,由于环境损害成本实际上是企业环境污染所带来的对社会的一种隐性的损失,是难于用货币简单计量的,所以对环境损害成本的计量间接地可以从对生态环境资产价值的计量开始。计量某一范围的生态环境资产价值的步骤是先按环境标准对环境质量做出评价,再按照环境经济学的方法引入价值观念和货币尺度,形成以货币计量为主的生态环境资产价值。计量生态环境价值的具体方法包括直接市场法和替代性市场法两大类。

(一)直接市场法

所谓直接市场法,就是直接运用货币价格,对企业在生产经营过程所引起的,并可以观察和度量的环境质量变动进行测算的一类方法。直接市场法的具体评估方法又包括以下几种:

第一,市场价值法。亦称生产率下降法,是将自然环境资源作为生产因素,根据其质量的变化导致生产率和生产成本变化,进而引进生产量与利润变化这一规律,利用市场价格计算自然环境资源变化造成的产品价值损失,作为环境资产质量恶化的成本。市场价值法主要适用于工农业产品因水质污染、大气污染造成的经济损失计量。

第二,防护费用法。防护费用法是指以消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来衡量环境污染损失的方法。防护费用的负担有不同的方式,它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式,也可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物,由污染者支付处理费的方式,可以采取受害者自行购买相应设备,而由污染者给予相应补偿的方式。为了防治水污染,化工企业安装废水净化设备,安装该设备所发生的支出即是环境的保护费用。

第三,复原成本法。复原成本法也称恢复费用法,该方法是用恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用来衡量环境污染的代价的。化工企业将有害材料、固体废弃物堆放在某块场地,或是将液体废弃物、有害材料存放在地下,这种长期存放势必会影响土地和地下水的质量,在危害显现出来时,有关方面会要求企业采取某种措施予以恢复更新,这样企业就会发生一定的费用,这种未来的支出也应当在污染产生时开始估计,其金额可以根据经济、技术要求予以确定,未来的恢复支出应在污染开始时估计,其价格的多少可以在自然更新的补偿费(上限)和人工更新的补偿费(下限)之间合理估计。

(二)替代性市场法

化工企业在进行环境成本的会计计量时,有时要利用直接市场法所无法利用的信息,寻找间接反映对环境质量评价的商品和劳务,利用这些商品和劳务的价格来计量环境资源价值,这就是替代性市场法。由于包括环境因素在内的多因素对替代商品和劳务的综合影响,使用时需排除其他因素对数据的干扰,故计量难度大,可靠性较低。但在化工企业里,环境是主要影响因素,所以使用替代市场法是合理的。

1.后果阻止法。环境质量的恶化会对经济发展造成损害。为了阻止这种后果的发生,化工企业可以采用两类办法。一类是对症下药,通过改善环境质量来保证经济发展;但在环境质量的恶化已经无法逆转时,就采用另一种方法,即通过增加其它的投入来减轻或抵消环境质量恶化的后果。例如,在化工企业周围,农民会用增加化肥和良种的农业投入的办法来抵消环境污染导致的单产下降,居民购买特制的饮用水以取代受到污染、水质下降的自来水。在这种情况下,化工企业就必须承担这部分费用,而这部分费用可以认为其他投入或支出额,这就反映了环境价值的变动。用这些投入或支出的金额来衡量环境质量变动的货币价值的方法就是后果阻止法。

2.工资差额法。在其他条件相同时,劳动者工作场所环境条件的差异会影响到劳动者对职业的选择。为了吸引劳动者从事工作环境比较差的职业并弥补环境污染给他们造成的损失,化工企业就不得不在工资、工时和休假等方面给劳动者以补偿。这种用工资水平的差异来衡量环境质量的货币价值的方法就是工资差额法。运用工资差额法的前提是工人可以在区域内自由迁徙或调换工作。

替代性市场方法力图寻找那些能间接反映人们对环境质量的评价的商品和劳务,并用它们的价格来衡量环境价值。替代性市场法能利用直接市场法所无法利用的信息,这些信息本身是可靠的,衡量时所涉及的因果关系也是客观存在的。但这种方法涉及的信息往往反映了多种因素产生的综合影响,而环境因素只是其中之一。因而,排除其他方面的因素对数据的干扰是采用替代性市场方法时的主要困难。与直接市场法相比,用替代性市场方法得出的结果可信度要低得多。

参考文献

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[5]毕艳霞.企业环境成本核算体系研究[D].天津财经大学硕士研究生学位论文,2006.

作者简介:刘秋顺(1986- ),女,河北冀州人,河北经贸大学研究生,研究方向:财务会计。