王凤芝

[摘要]战略管理会计的研究和应用一直是企业管理的热点问题。战略管理会计整合了战略管理和传统管理会计的优点，将战略目标规划、长期决策方法、综合业绩评价系统结合起来。提供超越会计主体范围的更广泛、更有用的信息。从战略管理会计目标、战略成本管理以及战略管理会计业绩评价三个方面对战略管理会计的主要研究内容进行分析，最后对战略管理会计进行总体评价。

[关键词]管理会计战略管理会计评价

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1671-7597(2009)0620182-01

自著名管理学家西蒙于1981年首次提出了“战略管理会计”一词对传统管理会计改进以后，战略管理会计的研究和应用一直是企业管理的热点问题。我国加入世贸组织后，市场竞争日益激烈，国际竞争国内化的趋势逐渐增强，我国也开始重视战略管理会计的应用与研究。

一、战略管理会计研究的主要问题

(一)管理目标制定。这是战略管理会计总体上的要求，即预定好一个企业总体目标作为企业使命。战略目标是指企业在其战略管理过程中所要达到的市场竞争地位和管理绩效的目标。战略管理会计首先要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行的战略方案，供企业高层管理者选择，协助其制定战略目标。

战略管理会计的目标可以分为最终目标和具体目标两个层次。战略管理会计的最终目标应与企业的总目标相一致。战略管理会计立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬之问的关系，将企业价值最大化作为其最终目标。战略管理会计的具体目标可以分为公司战略目标，经营业单位战略目标和职能战略目标三个层次。

(二)成本管理。战略层次的成本管理是从企业整体经营战略出发进行的成本管理，也就是为提高企业竞争优势而进行的成本管理。其特点是从长远而全面的视角考虑成本管理，注重经营环境的变化。其主要内容是价值链分析和战略成本动囡分析。

价值链分析是美国哈佛大学管理学教授波特1945年提出的。他认为，每一个企业都是在企业设计、生产、销售、发送和辅助产品生产的过程中进行活动的集合体。所有这些活动都可以用一个扩展的价值链来表示。

成本动因分析从成本构成的角度寻找对企业影响最大的战略成本动因，进而决定战略层次成本管理的突破口。西方比较成熟的理论体系是采用作业成本法。作业成本是一种以“成本驱动因素”理论为依据，根据产品生产或企业经营中发生和形成的产业与作业，对成本发生的动因加以正确分析。

(三)业绩评价系统。传统的业绩评价方法是只以某些关键的财务指标作为考核标准，主要是会计收益指标，如净利润、投资报酬率、每股收益、投资报酬率、营业收入、经济增加值、市场增加值等，它们都是以一定时期的会计利润为基础的短期业绩指标。新的竞争环境对企业的业绩评价提出了新要求，不少企业开始探索用于衡量企业在顾客、服务、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等业绩的非财务评价指标。

战略管理会计中的业绩评价是一种综合性的业绩评价，即获取成本和其他信息，并在战略管理的应用过程中强调业绩评价必须满足管理的信息需求。战略管理会计认为，有效的业绩评价并不在于使用财务指标还是非财务指标，而是在于要能够发现企业存在的问题。从战略层次来讲，非财务指标往往比财务指标更能说明问题。

财务指标与非财务指标相融合的代表是平衡计分卡。平衡计分卡是由美国著名的管理大师卡普兰教授和复兴方案国际咨询企业总裁诺顿在总结了十二家大型企业的业绩评价体系的成功经验的基础上，提出的战略管理业绩评价体系的成功经验的基础上，提出的战略管理业绩评价工具，主要包括财务、顾客、内部经营过程和学习与成长四个方面。其核心思想是企业在营运过程中，涉及到顾客、供应商、投资者、员工等不同利益方面，企业需要在不同程度上满足他们的需要，而他们之间的有些需要有时甚至是相互矛盾的，企业需要在这些矛盾和竞争的不同要求之间进行平衡。

二、我国战略管理会计的应用

由于长期受计划经济体制制约以及一些传统文化与观念的影响，我国大多数企业在管理上仍普遍存在一些比较严重的问题，如缺乏战略规划，缺乏可行性分析，缺乏理财意识，短期化行为严重，同时我国管理理论研究比较滞后，与实践缺乏有机结合，从而造成我国企业管理基础薄弱，信息技术在企业管理中的应用深度和广度都不够，战略管理尚未实行，财务信息管理系统有待进一步完善。因此，加强战略管理会计的研究建设和推广应用是十分必要的。可以从以下几个方面考虑：

首先，加强战略管理会计理论和方法系统研究，借鉴国外先进理论、经验、政府、企业、大专院校共同探讨，理论联系实际，以战略管理的动态观念发展管理会计内容，企业管理的思路必须从现阶段的内部管理扩展到战略管理领域，促使作为决策信息支持系统的管理会计向着动态的、长远的战略管理会计发展。争取建立切合我国实际的战略管理会计理论体系。

其次，加强企业管理层与财会人员的学习和培训，树立其管理会计意识，提高管理会计应用水平，也只有建立和培养一支高质量的战略管理会计队伍，才能促使战略管理会计理论的建立、创新以及在实践中的广泛应用。战略管理会计信息的获得强调及时性与相关性，先进的技术手段尤为重要。积极引进和开展管理会计应用软件，加快电算化的步伐，促进管理会计应有和技术革新，营造战略管理会计的应用技术条件。

此外，可以根据实际情况，选择一些管理较完善，会计制度较健全的企业，组织战略管理会计的实施，为广泛应用积累经验，以建立适合我国企业管理需要的战略管理会计系统。

综上所述，战略管理会计整合了战略管理和传统管理会计的优点，将战略目标规划、长期决策方法、综合业绩评价系统结合起来，提供了超越会计主体范围的更广泛、更有用的信息。战略管理会计从营造企业的竞争优势入手，突破会计主体的限制，可以获得有关竞争对手的信息，井可以通过了解相对成本提高了企业的竞争优势。非常重要的是，战略管理会计提供了大量诸如质量、需求量，市场占有率等极为重要的非财务信息。并改进了评价企业业绩的指标。会计工作者应抓紧战略管理会计的理论研究和实践作用，以提高我国企业的竞争能力，获取并保持持久的竞争优势，促进我国经济的持续发展。