贺冬娥

摘要：公司治理不仅离不开内部审计与内部控制，就象牙齿与唇之间，相互依存、包涵。它们都是社会化大生产的必然产物，对公司的发展至关重要。

关键词：内部审计 内部控制 公司治理

1 内部审计与内部控制的含义及关系

前者是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。后者是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。内部控制，作为内部审计的一项工作内容，是增加公司价值的高层次管理资源，是强化企业管理，促进企业发展的客观需要。

2 部审计、内部控制的现状分析

2.1 公司治理对内部审计与内部控制的重视程度不够 我国内部审计机构起源于行政命令，企业单位设立内部审计机构不普遍，我国中、西部地区，内部审计还落后于沿海地区，与市场经济发达的西方国家相比，公司治理对内部审计与内部控制的重视程度差距较大。

2.2 公司治理对内部控制的不全面 传统观点认为内部控制应由公司总经理负责，仅指对一般员工和中层员工以及物资资源的管理控制。传统观点未将对高层管理人员的控制(即对管理层、董事治理层面的内部控制)纳人整个控制体系。

2.3 管理者素质相对较低下，对内部控制未予重视 我国人才经理市场不如西方国家完善，未形成约束、监督与激励经理人员的外部机制，素质相对较低下，对企业内部控制的性质、作用和意义不甚了解，也未予重视，影响到企业长远发展。

2.4 诚信与责任原则受到严重挑战并干扰着公司治理 加入WTO之后，虽然市场经济及其规则得到了迅速发展和逐渐完善，但由于市场经济起步较晚，计划经济固有的价值观、思维方式及工作方法，还在公司治理中留有烙印。

2.5 内部审计、内部控制与公司治理不互动 公司治理在我国一般是重外部审计，轻内部审计，殊不知，内外有别，毕竟内部审计受托于公司管理当局，熟悉公司情况，能及时、主动披露会计信息不对称等问题，通过施行内部控制既能降低监督成本，又能及时控制决策风险、投资风险、经营风险，在过程中即可解决风险控制问题，使公司治理处于主动地位，为增加公司价值打下了坚实基础。而外部审计只能被动对财务年度决算报表发表意见，显得滞后，可见内部审计不容忽视。这些不难再次证明健全公司治理结构，必须重视内部审计与内部控制，使其与公司治理形成相互推动的良性循环。

3 如何促使内部审计、内部控制对公司治理目标起推动作用

3.1 提高内部审计的管理层次，促进公司治理结构 公司治理活动中，内部审计工作不宜视为一般管理工作，应将内部审计机构置于决策机构——董事会之下，提高内部审计工作的管理层次，内部审计与内部控制的审计报告可供董事会、经营班子指导整改公司经营、管理工作，也可供监事会监督工作做参考，若有必要，还可供监事会做弹劾失职高管人员的参考依据，此举必能促进公司治理结构的健全，遏制激励有余约束不足的现象漫延。

3.2 构建对管理层有效的内部控制

3.2.1 改善股权结构 股权结构高度集中是我国上市公司的重要特征，要有效监控治理层，首要一点就是要改善上市公司的股权结构。①有步骤、有计划地降低国有资本在上市公司中的持股比例，相应增加非国有资本尤其是私有资本和投资基金的持股比例。②降低第一大股东的持股比例，提高第二大至第十大股东的持股比例。③提高董事和高层管理人员的持股比例，逐步实行经理股票期权制度。④引导银行对上市公司进行适量股权投资。

3.2.2 完善董事会结构 ①减少内部董事，相应地增加外部董事数量。②董事会设立若干独立委员会。③董事长和总经理予以分设，以有利于建立制衡机制。

3.2.3 加强信息沟通制度建设 良好的控制系统首先必须解决信息沟通问题，否则权力制衡也会成为一句空话。当一些国有资产流失或被侵吞案件曝光时，我们首先认定为因为在这些地方，权力尤其是领导者权力失去了监督和制约，缺乏有效的内部控制制度，而不会认为这些问题是由于缺乏一个强有力的信息系统而不能及时地得以发现并制止。

3.2.4 加强企业内部文化传播作用。每个高管都需要有一些基本的信念来约束自己。同时通过文化传播让高管要认识到:在企业最重要的是对领导者自己的约束，只有高管自己受到约束，按照规则办事，别人才会对你有信任，企业才能建立起规范化管理。

4 加强内部审计与内部控制的实施

4.1 内部控制实施 此阶段应按内部管理控制和内部会计控制进行，内部管理控制主要是制定、实施各项内部管理制度，内部会计控制应根据《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，结合经济业务与会计存在的联系实施，本文试图从重大经济活动控制、实物资产控制、应收款项控制、成本费用控制、货币资金控制、销售收入控制、或有事项控制等方面入手进行讨论。重大经济活动中的投资与融资，若稍有不慎，将危及公司生存与发展，其控制要注意投资与融资担保风险。对重大投资活动，关注投资可研工作是否涉及不相容职务分离事项、投资回报是否合理，之后的被投资企业各方股东有关资本金等事项有无《公司法》规定的禁止行为，该企业若是主要原材料购进与产品销售均由控股方控制，则视其进价与销价是否公允，有无利用关联交易损害中、小股东利益之可能。对融资活动，注意担保责任中有无潜在威胁。实物资产控制要把握潜亏风险，检查存货采购招、投标中有无串通透露招标底价、串通抬高投标底价事项，存货采购、入库、发出有无不相容职务分离事项，有无利用关联交易损害公司利益之可能，存货库存与采购领用的关系，冷滞存货的成因；固定资产的购置、领用、报废程序是否存在缺陷。应收账款与其他应收款的控制要披露潜亏风险，检查账龄分析、诉讼时效期、债务重组。

4.2 内部审计实施 诚如前文所述，内部审计本身就是一项全方位的内部控制措施，对内部控制的设计、运行及整改活动评价的同时，内部审计机构若另据管理当局授权，适时开展财务收支审计、任期经济责任审计、工程造价审计、管理审计、绩效审计，则能够多角度检验各项内部控制实施的综合效能。财务收支审计是常规审计，要强制贯彻《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，履行查错纠弊基本职能，确保会计信息真实、完整、及时及资产安全。任期经济责任审计要分清领导人员的主管责任和直接责任，对其业绩做出客观评价，其审计结果是董事会任免、奖惩经营管理者的参考依据，是完善公司治理结构的重要措施，也是建设高素质经营管理队伍的要求。工程造价审计是对若干单位工程进行的审计，目的是挤干水分，保留合理的利润空间，为工程竣工决算和竣工决算审计打基础。管理审计是对管理的再管理，通过评价和改进组织内部的风险管理、过程控制和管理效率，从而提高公司管理水平。绩效审计是促进公司资源节约、确保资源的合法、公平、高效配制，是确保投入、产出的经济性和效益性的有力措施。

内部审计与内部控制的促进作用，健全了公司治理结构，使公司治理处于主动地位，在过程中解决了会计信息不对称、风险控制等问题，降低了监督成本，提高了管理水平，确保了投入、产出的经济性和效益性，实现了公司目标，这一切均是公司治理在内部审计与内部控制推动下的结果。

综上所述，可以得出建立健全董事会功能是企业最根本的内部控制。公司治理只有以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制。

总之，内部审计与内部控制在公司治理中，企业只有合理的使用好这两把利剑，使其相互推动，相互作用，才能确保企业发展，效益可观。