陶志勇

[摘 要]内部会计控制制度是现代企业管理和控制的重要组成部分，是企业经营活动顺利进行的前提。本文阐述了强化企业内部会计控制的必要性，通过对内部会计控制实行的现状及其存在问题原因的分析，有针对性地提出了加强和完善内部会计控制的途径和对策。

[关键词]内部控制 必要性 举措

一、加强内部会计控制的必要性

（一）维护社会主义市场经济秩序，防止会计信息失真的需要。市场经济是法制经济，只有实行有效的内部会计控制，规范会计行为，才能促进有序竞争和有效配置资源，维护社会主义市场经济秩序。近年来，会计信息失真越来越严重，上市公司中也出现了严重的会计造假事件，这严重影响到我国正常的经济秩序和经济建设。因此，加强内部会计控制是防止会计信息失真的有效途径。

（二）保证单位财务活动合法性，有效实现单位经营目标的需要。内部会计控制是一切财务收支的“关口”，完善的内部会计控制使财务收支中的违法违纪问题得到有效的制止和纠正，从而保证单位各项财务活动的合法性。内部会计控制利用各项价值指标，对单位的经济活动进行全面的控制与调节，以促进单位改善经营管理，提高经济效益，从而有效地实现其经营目标。

（三）保证公司各项资产的安全完整，促使经济效益不断提高的需要。通过对资产的严格控制，防止贪污、盗窃现象的发生，加强对资产的保护，保证资产的安全、完整。认真实施单位内部会计控制，保证人、财、物的合理配置和使用，从而促使单位经济效益不断提高。

二、我国企业内部会计控制的现状

（一）我国会计内部控制机制不健全，导致会计基础工作薄弱。表现在：内部管理职责不清单位法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，没有相应的法律条款对其直接责任人进行制裁，使得内部会计控制形同虚设，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机；随意编造虚假会计信息，一些单位因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，帐目混乱，财产不实，数据失真，费用支出失控，资产流失严重，违法违纪现象时有发生，有些会计人员违反会计职业道德，不认真行使会计监督职权，使一些主管财务的领导、业务经办人员利用内控不严的漏洞。

（二）会计监督制度与相应的产、供、销配套制度脱节。 在现行的国企管理体制中，由于企业经营者分口管理，造成管理上的条块分割，我国有关内部控制的指导原则、指引、规范出自不同的政府部门或机构，政出多门造成这些规范形式多样、标准不一，对内部控制概念的界定、控制目标的确立、应遵循的控制原则、内部控制要素的构成等重要内容均有不同的解释和规定。这既增大了内部控制规范的制定成本，又增大了各内部控制规范之间的协调成本。

财务部门主要是事后算帐，很难起到事前控制、事中监督的作用。

（三）忽视了内部控制环境建设。内部控制环境是内部控制的基础，控制环境因素主要包括管理层的经营理念和经营风格，企业员工的道德价值观和工作胜任能力，管理当局的授权和职责分工方法，人力资源的组织与开发，董事会的关注和指导力度等。由于我国有些企业内部控制环境存在着缺陷，如公司法人治理结构不健全，管理层关键人凌驾于规章制度之上，企业文化、企业社会责任、监督约束机制不到位。

三、加强和完善内部会计控制的举措

（一）加强财会人员职业道德建设和专业技术教育，提高财务人员的综合素质

企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等方面知识的融合，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，需要不断更新知识、提高操作能力，完善内部会计控制制度，充分发挥财会人员的自律性，增强自觉性。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。

（二）完善内部会计控制环境

完善的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础，单位负责人作为企业经营者， 其个人自身素质和对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。因此应建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，要实行财务公开，增强经营者的自控意识；健全内部会计控制制度体系，内部会计控制制度会计控制的核心内容，会计控制的主要形式就是制度控制，企业应依据财政部《内部会计控制规范》的要求，结合自身实际，健全和完善适合企业特点的内部控制制度，实现各级控制主体会计及经济行为的规范化和有效化，以达到内部会计控制的目的。

（三）加强内部审计的监督

内部审计是保障企业内部会计控制的重要手段之一， 是强化内部会计控制的制度安排。首先，企业的内部审计部门应保持相对独立性，从而达到及时发现并纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全、完整的目的。其次，内部审计部门应坚持公正的原则，对企业的经营业绩进行客观地评价，对企业的财务处理情况进行全面地监督，及时发现企业经营过程中存在的问题和风险。最后，企业内部会计控制所设计的基本目标应该是在保证企业经济效益最大化的前提下，保证企业顺畅运转，要能对非常规业务进行有效的反应，通过对内部控制的检测和评价，保证企业内部控制能进行有效的自我调节，发挥预警功能。

（四）加强和规范社会监督，发挥社会舆论的导向作用

社会监督应该以会计师事务所的监督为主，因为会计师事务所的监督是一种外部监督，使得会计监督不再仅是依靠企业会计人员自身道德约束进行，要加强社会中介机构的监督职能，会计师事务所在对企业进行了审计时，应该加强对企业内部会计控制制度的复合性测试，指出其管理方面的不足，帮助企业建立完善的内部会计控制制度；新闻媒体监督是一种重要而有效的外部监督形式，由于新闻媒体是公众获取信息的主要渠道，具有导向作用，所以能够对企业形成强有力的约束，因此政府监管部门应充分利用信息技术给信息传递所带来的便利优势，提高公司信息披露的透明度，从而更好地发挥媒体监督的作用，形成有效的监督合力，促进企业经济效益的提高。

参考文献

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