李瑞利

摘要：随着市场经济的快速发展，医院面临的各种竞争也越来越激烈，在我国医院实行成本核算是医院适应市场经济发展的必然趋势，也是医疗服务进入市场参与竞争的必然结果。本文就目前成本核算开展的状况及存在的主要问题进行了分析，并提出了相应的完善措施。

关键词：医院；成本核算；绩效管理

当前，在医院实行成本核算，具有十分重要的现实意义和历史意义，首先，医院加强成本核算是适应客观经济规律的需要，只有加强成本核算，才能自觉地遵循和运用价值规律正确处理医院内部以及与外部之间的各种经济关系。其次，加强成本核算是对医院进行科学有效管理的需要，医院各种资源的利用效率都可以通过成本核算从医疗成本中反映出来，从而进一步发现医院管理中的薄弱环节和存在的问题，实现医院管理的规范化。最后，在医院实行成本核算是深化医院财务制度改革的需要，有助于使医院从会计工作上由预算会计向成本会计、管理会计的转变，从会计制度上也是收付实现制向权责发生制的根本变革。

一、当前医院成本核算绩效管理中存在的问题

1对绩效管理缺乏正确的认识

当前医院的管理层对于成本核算的重要性比较淡化，缺乏足够的认识。并且对与不同的部门存在不同的重视程度，偏重业务科室成本管理，轻视职能部门的成本核算管理，重视直接成本管理，轻视间接成本管理；在成本管理的全程管理中，重视事后，轻视事前和事中。另外，负责成本核算管理的财会人员对于绩效管理而言，缺乏必备的素质，也没有真正认识到在成本核算中应担负的职能，忽视了在决策咨询方面的作用，直接影响了成本核算的有效实施。

2成本核算责任不清、负担不合理

许多医院都是只按全部支出情况来统一计算的成本费用，容易造成游离于成本形成过程之外，只作事后的静态反映，它不能说明成本责任的归属，是大锅饭的成本，这样，奖惩制度也就无法与成本责任相联系。因而，医院内部各部门、各科室及医生员工个人对降低成本既缺少动力，又没有压力、积极性受到束缚，以致成本核算工作长期处于只有少数财会专业人员关心的被动局面。

3绩效评估标准缺乏科学确定

在医院成本核算绩效评估中，由于医院各个科室的工作性质各有不同，收入和结算并不能真正反映真实工作量和承担的风险，用财务业绩指标衡量医疗工作，忽视非财务指标，会严重挫伤职工的积极性。对所有科室按照统一的成本核算标准会出现分配上的不公平现象。

二、提高医院成本核算管理的措施

1加强医院职工绩效成本核算管理意识

医院管理者应该充分认识到成本核算绩效管理的重要性，配齐配全各级职称的会计人员，搞好培训工作，提高会计人员的素质，使医院全体人员认识到实施全成本核算是医院经济管理的重要内容，涉及到医院、科室、工作人员的切身利益。必要情况下，医院应建立总会计师制度，加强对会计业务的指导与监督。对各科室，也应配备专职或兼职的核算员，组成医院、科室两级核算网，实行专业人员与职工群众相结合，搞好成本的管理与核算工作。

2加强医院的经济责任制与成本核算相结合

医院改革过去在成本责任上大锅饭式的医院成本核算制度，实行责任成本核算，把成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确定责任单位的工作成绩和经济效果。通过实行责任成本核算，把成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上，以确定责任单位的工作成绩和经济效果。医院及院内各部门要按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任、确定成本责任层次，建立成本责任单位，将医院的费用和服务项目成本的预算分解落实到各责仟单位，形成责任成本预算，责任单位领用材料，互相提供医疗服务或劳务，应根据责任分清的原则，按标准成本计算并入账，在成本计划的执行过程中，应按成本责任归属来记录、计算，归集报告各种成本差异，使成本资料不仅能说明成本超降的原因，而且能直接回答成本的超降是与哪些责任单位的服务与劳务质量有关。另外，根据责任成本核算的要求，医院级财务部门应设置“医疗费用差异”账户，井在该账户下设置棋盘式二级账，按责任单位分专栏反映各类医疗费用差异数，以便了解责任成本核算的执行情况。

3积极实施成本目标管理

由于传统的医院成本核算重在事后核算，不能及时揭示成本差异，随着成本目标管理的推行，成本核算的着重点必须从事后核算转移到事前、事中控制上，以充分发挥成本核算在降低成本费用和提高经济效益的作用。加强医院的成本控制，通过将成本核算与成本目标管理相结合起来，健全各种消耗定额，制定计划价格，编制费用预算和各种服务项目的目标成本、标准成本等作为控制成本的依据，在医院经营过程中发生费用时，要及时组织成本差异的核算，并分析成本差异的原因，以便采取相应措施控制成本，实行成本预防性管理。