潘士安

摘要：改革开放以来，我国社会主义市场经济体制的建立与经济体制改革的不断深化，民营经济得到了迅速的发展，巳成为促进我国经济发展的重要力量。但是，随着民营企业的发展壮大，管理力度不足的问题也日益显露出来，其突出表现是在民营企业财务管理上，会计基础工作差，财务管理职能没有得到发挥，偷税漏税现象较为严重等。这些问题不仅损害了民营企业长期发展利益，也制约了我国经济发展与社会进步。要解决这些问题，就必须提高民营企业财务管理水平，充分发挥财务管理职能。为此，加强民营企业财务管理，降低经营风险，以实现民营企业健康持续发展。

关健词：财务管理；民营企业；会计制度；成本控制

财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作，也就是资金运动和价值形状的管理，企业财务管理贯穿企业生产经营的各个环节，以财务管理为中心，是市场经济的客观要求，是社会经济发展的必然结果。特别是改革开放后发展的民营企业，财务管理极为薄弱，加强民营企业财务管理，建立良好的财务风险防范体系，是政府及社会各界需引起高度重视关键。

一、民营企业财务管理工作的现状与问题

1民营企业管理模式陈旧、落后

我国长期以来受计划经济财务制度的影响，多数民营企业尚未建立完整的财务管理制度，未以财务指标来指导企业的生产经营，诸如反映在财务管理目标上“时间价值”、“风险价值”、“边际成本”、“机会成本”等科学管理的概念无法应用。筹资时不权衡资本成本，不考虑资本结构；投资时不测算风险报酬，不分析现金流量。同时，企业管理模式也较为陈旧、落后。民营企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，财务管理实行“家族式”管理模式，财务收支、生产经营、筹资投资等所有的经济业务都由一人掌管，眉毛胡子一把抓。这种模式大大制约了民营企业的发展，给民营企业的财务管理带来负面影响。造成财务管理混乱失控，会计信息严重失真等。

2企业领导素质参差不齐，财务管理意识淡薄

民营企业的领导者，从总体看，文化水平不高，特别是“小作坊”、“夫妻店”起家的民营企业，其经营者缺乏基本的财务管理知识，对财务管理的要求和作用认识不清。而且，不少民营企业的领导者痴迷于自己的经验，错误地认为企业效益是靠业务做出来的，而不是由财务管理管出来的。这种认识上的偏差，使这些领导者不仅简单地认为财务管理就是记账、算账和报账、纳税申报，完全无视财务信息对企业生产经营活功的指导作用；在民营企业内部无法进行利润盈亏分析、成本效益分析，导致他们对专职财会人员的轻视，忽视财会人员在企业中应发挥的管理职能。企业领导素质不高，财务管理意识的淡薄，就大大制约了企业管理的科学化进程和持续发展。

3财务管理制度缺失

一些中小型民营企业集会计、出纳、审批为一体，老板一张口、一支笔自己说了算。不设会计机构，或虽设会计机构却形同虚设。较典型的是老板娘任出纳掌握财政大权，只聘一个记账员记记账。凡是采取公司制的民营企业设立了会计机构，但不少会计机构的设置不移科学，存在着层次不清、分工不明的弊端，企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。导致财务管理制度的缺失，缺乏完善的财务管理制度，如内部财务牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本的财务管理制度。特别是现金管理，更具随意性，不按《现金管理暂行条例》规定的范围和标准使用现金，白条抵库、坐支现象严重，几万甚至几十万的大额现金只要领导点头就可任意开支的情况随处可见。随意的现金使用一方面造成企业现金闲置，或者因管理不善，需要资金时却因缺乏周转资金而陷入财务困境，更严重的是因此而使会计信息失真。

4财会人员素质普遍较低

首先，民营企业对财会人员重使用轻培养，财会人员满负荷地工作只能使其被动地处理日常事务，却很难有时间和精力主动钻研深层次的财务管理问题，形成了民营企业财会从业人员的素质普遍较低，这集中表现在两个方面：一是法制观念淡薄。多数财会人员专业业务知识停留在原水平线上，对新制度和法规无能接受，对《会计基础工作规范》、《现金管理暂行条例》、《企业会计制度》、修订后的《会计法》及其他有关法律规定了解甚少，财经纪律自律性很差，无视法律后果，任意变造伪造会计凭证、账簿，编制虚假会计报表。财会工作人员素质较低的第二个表现是专业技术本平低。不少民营企业财会人员非

“科班”出身，没有会计从业证书和专业技术职称。我们在调查中发现，较成熟的集团公司的财会人员具备较好的专业知识外，但在选任财务负责人和会计主管人员没有按《会计法》和《总会计师条例》规定条件任用，没有实行回避制度，凭个人形象和亲属关系，并带有极为浓重的“家族式”的用人关系。还有不少民营企业的财会人员上岗靠的是关系而非专业水平，甚至没有取得会计从业资格证书而非法上岗。他们对财会新规则、新技术知之甚少，实际操作技术落后且更新速度慢。

其次，财务管理人员理财观念滞后，缺乏掌握知识的主动性，缺乏创新精神和创新能力，先进的财务管理方法得不到应用，财务管理的职能发挥不出。在会计业务处理和向外提供财务会计报告时，一切听从领导，提供内外不一，虚假的会计报告时有发生，既导致企业会计行为随意化，财务工作极不规范，也使企业无法运用会计信息用以指导和发展生产。

5外在会计监督缺位

企业会计外在监督主要是政府监督和会计中介机构的社会监督。政府监督是指政府财政、税务、统计、审计、工商等部门对民营企业实施的会计监督，对民营企业会计实施监督的手段主要是会计规范和会计行为。会计规范主要指针对会计实务起约束作用的原则、准则、法规、条例和道德守则的总和。政府等有关部门因受人力、物力的限制，难以最大限度利用现有的会计规范对民营企业日常的具体会计行为进行监督。但是，由于我国目前还没有专门针对民营企业的会计法规，民营企业会计规范体系还不健全，这些部门对民营企业的会计报表往往是我发表你填制，你报送我汇总。即使发现报表内容离谱太大一般也是退回重报。在审查报表是偏重于技术上的差错而不注重报表的真实性，缺少对报送虚假信息的责任追究与惩罚措施。政府监督的缺位和政府各有关部门信息的相互独立，从客观上使民营企业会计行为放任自流，有些民营企业往往因不同的目的向不同的部门报送不同的会计报表，显而易见，这种会计信息的可用性、可比性和可靠性是何等的低下。

民营企业外在监督的另一种缺位是社会监督的缺位。社会监督主要由以会计师事务所为主体的会计中介机构执行。修订后的《会计法》增加了注册会计师审计和对注册会计师审计质量进行再监督的内容，以保证会计中介机构有效发挥社会监督作用。由于目前社会审计的业务尚未涉及到民营企业，法律上尚未明确规定民营企业年度会计报表必须经注册会计师审计，加之民营企业

财务管理混乱，内控乏力，经营活动中不规范行为普遍，对其年度会计报表审计风险很高，使得注册会计师及会计师事务所不大愿意从事民营企业审计工作。政府监督与社会监督缺位，加重了民营企业财务工作的随意性。

6会计信息失真，偷税漏税现象严重

民营企业会计资料失真现象较为普遍。会计信息失真，客观上是因为民营企业管建制度不完善，企业财务人员技术不过关，财会工作内外监督不到位；主观上则在于企业领导为达到其申请银行贷款、偷漏税收的目的，不惜违法造假。会计信息失真集中表现在民营企业编制多套会计报表，报送银行的是好看的实现盈利的会计报表，目的是获得银行贷款；报送税务部门的则大都是亏损的会计报表，这些报表往往通过少列收入、多列支出、设置账外账和小金库，达到偷漏税款的目的，给国家造成重大损失。

二、加强民营企业财务管理应采取的对策

1树立财务管理是企业管理核心的理念

企业管理的核心是财务管理，财务管理的核心是资金管理。要把强化财务管理作为推行企业制度建设的重要任务，贯彻落实到企业内部各个职能部门。由于企业资金的使用周转是从材料采购入库、投料生产、产品入库、产品销售一直到货款收回的一次循环，牵涉到企业内部的方方面面，企业经营者应转变观念，认识到管好、用好、控制好资金不单是财务部门的职责，而是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事。所以要层层落实，共同为企业资金的管理做出贡献。

2对投资项目进行可行性研究

树立有效的长期投资分析评估机制，财务部门必须运用现代管理方法参与新投资项目、资产重组项目的风险、成本与收益等论证考核评价工作，从财务管理角度提出改善投资方式和管理方法，采取强化管理抑制或合并、转让、终止、撤销、清理出售等建议，供领导决策。民营企业应注意分散资金投向，降低投资风险。在积累的资本达到了一定的规模之后，可以搞多元化经营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险。投资项目的评价与实施规范程序。当民营企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和预测分析。另外，要注意实施跟进战略，规避投资风险。

投资决策应当遵循以下要求：要有阶段性，要保证重点，集中力量，不能平铺直叙。要有理性，只涉及与主业相关的领域。要有人力和资本上的剩余能力，其中资金方面是指自有可动用资金加上以项目名义进行的适度负债经营，绝对不能长时期搞流动资金长期化、固定化。要对风险有充分的估计。对风险可能产生的代价进行测算并与收益进行比较。投资要有前瞻性，要有能产生长远利益的项目，以增强后劲。同时必须长短结合，要有产生眼前利润的项目去支撑。

3民营企业应建立健全财务控制制度

完善财务处理流程?企业任何重大的财务和经营活动决策，应当有科学的财务处理程序。例如，凡投资性支出和非经常性大额货币资金支出须由董事会集体联签，限额以内的由业主(或董事长)或其授权指定的专人签字审批；其余日常货币资金支出由分管财务副总或其授权指定的专人签字审批。帐、款、物应设专人分管。财务人员要参与制订企业的生产经营计划，把好资金支付审查关。

强化财务监督和内部审计工作?民营企业发展到一定规模，内部审计也就显得非常重要。企业对于各部门的生产经营活动应实行严格的事前、事中和事后的财务监督和内部审计工作。内部审计工作必须创新，要从事后的财务收支审计向效益审计、管理审计、内部控制制度评价、工程项目预(决)算审计、专项审计等领域发展。要善于发现问题，及时提出解决问题的办法与措施，从而提高整个企业的财务管理水平，以财务制度统驭全体成员。端正整个企业的风气。

4财务部门要做好财务各指标的分析工作

跟踪企业各环节资金使用情况，做好资金流向分析，努力提高资金的使用效率，使资金运用产生最佳的效果?为此，首先要使资金的来源和动用得到有效配合。比如决不能用短期借款来购买固定资产，以免导致资金周转困难。其次，准确预测资金收回和支付的时间。比如应收账款什么时候可收回，什么时候可进货等，都要做到心中有数，否则，易造成收支失衡，资金拮据。最后，合理地进行资金分配，流动资金和固定资金的占用应有效配合。

加强财产控制，特别是规模较小的民营企业，向来重视货币资金的管理而忽视实物资产的管理。在物资采购、领用、销售及样品管理上，企业应建立健全财产物资管理的内部控制制度，建立规范的操作程序，堵住漏洞。对财产的管理与记录必须分开，物资进出务必有入、出库单，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对等交由一个人来做。并定期检查盘点财产，督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽。

加强对存货和应收账款的管理，近年来，很多中小型企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货及应收账款管理是重要的解困措施。加强存货管理，尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。加强应收账款管理，对赊销客户的信用进行调研评定，定期核对应收账款，制定完善的收款管理办法，严格控制账龄。对死账、呆账，要在取得确凿证据后，进行妥善的处理。

5加强财务人员继续教育工作，不断提高他们的知识水平和业务水平

不少中小企业会计账目不清，信息失真，财务管理混乱；企业领导营私舞弊、行贿受贿的现象时有发生；企业设置账外账，弄虚作假，造成虚盈实亏或虚亏实盈的假象等等。原因尽管较为复杂，但财务人员素质低下是一个重要的因素。因此，必须加强财会队伍建设，对财会人员进行专业培训和思想教育，增强财会人员的监督意识。加强全员素质教育，首先从企业领导做起，不断提高全员意识，增强法制观念。只有依靠企业全员上下的共同努力，才有可能改善企业管理状况，搞好财务管理，提高企业的竞争实力。

财务管理工作从价值角度对企业生产经营活动进行全过程的管理，具有很强的综合性，贯穿企业经营管理的各个方面。企业各项经营管理工作的优劣成败，最终都体现为不同的财务成果。因此，财务管理是企业管理系统中最为重要的子系统，是企业内部管理的核心环节。因此，民营企业必须正视自身的财务背景，大力规范财务管理体制，加强财务管理工作，以降低经营风险，并实现健康持续发展。