曾懿豪

摘要：有关会计信息失真问题一直是个老话题。自2007年1月1日起，我国上市公司开始施行新的会计准则，但是上市公司会计信息失真问题依然严重，造假案不断被揭露，人们普遍对上市公司会计信息失真问题越来越关注。

关键词：上市公司；会计信息；会计信息失真

一、会计信息失真的含义

会计信息失真是指上市公司采用编造、变造、伪造等手法编制会计报表，会计信息没有真实地反映客观的经济活动，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。会计信息失真突出表现为会计资料虚假和混乱。

二、上市公司会计信息失真的动机

1报酬动机

牟取私利是内在驱动力。上市公司报酬不论薪酬由谁发放，基本上都与其业绩、国有资产保值增值有关，因此，用来反映经营业绩的会计收益信息是非常重要的。为获取更多报酬，上市公司管理层就会产生对会计信息造假的动机。

2税收动机

我国目前的会计准则与税法的分离程度还比较小，有些会计准则的规定本身就是税法的规定。如固定资产折旧、存货计价方法等。在这种情况下，由于缴税是公司的现金流出，会计政策选择影响着公司的现金流量。所以，上市公司有动机提供不真实的财务报表，以降低缴税额。

3融资动机

从已被揭露出来的造假上市的典型案例分析，虽然我国的法律法规对企业上市有着严格的规定，但发行股票可以在短期之内筹集到数以亿计的资金，这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发行股票的公司为达到上市的目的而不惜造假。

4停牌和摘牌动机

上市公司经营若出现很小的亏损也会产生很大的负面影响。那些濒临亏损边缘的上市公司被停牌或摘牌的危险日益显露出来。为此，公司可能会利用一些手段虚假提升经营业绩，变亏为盈利，以免受停牌或摘牌的处罚。

三、上市会计信息失真的识别与预防

1会计信息失真问题的识别

(1)重点会计科目分析法。企业进行造假时，常常运用的账户包括应收账款、其他应收款、其他应付款、存货、投资收益、无形资产、补贴收入、准备等会计科目。如果这些会计科目出现异常变动，我们必须认真对待，考虑该公司是否存在利用这些科目进行利润操纵的可能性。

(2)不良资产剔除法。这里的不良资产除包括待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，因此，在对那些存在高额不良资产的公司进行财务报表分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。在识别过程中，可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，就说明该公司的持续经营能力可能有问题。

(3)或有事项分析法。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法，根据会计谨慎性原则，尤其应对或有损失进行确认或披露，但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报，以减少负债，虚增利润，蒙蔽广大投资者的眼光。

(4)偶然性因素剔除法。这里的偶然性因素是指那些来源不稳定、不可能经常发生的收益。常见的偶然性收入包括债务重组收益、补贴收入、营业外收入、因会计政策变更或会计差错更正而调整的利润等。将这些因偶然性因素发生的损益从企业的利润总额中剔除，能够较为客观地分析和评价该公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性。

2会计信息失真问题的预防

(1)完善上市公司法人治理结构。公司治理结构是指所有者对企业的经营管理和绩效进行监督和控制的一整套制度安排。我国的公司治理结构是不健全的，董事长往往由企业的经理人员担任，董事会其他成员大多亦由企业内部人员兼任，董事会难以发挥监督和控制经理人员的作用。经理人员在公司中具有很大的经营自主权，公司的经营管理可完全操纵在经理手中。由于上市公司的股权极其分散，绝大多数股东所关心的是股票行情，对公司的管理并不感兴趣，这就使得上市公司的会计核算从以所有者利益为核心转向以经理人员的利益为核心，上市公司的经理为了自身利益就会操纵会计报表，披露虚假信息。

(2)加强上市公司会计信息质量的监督管理。具体有：①加强对会计师事务所和注册会计师的管理，严格会计师事务所的审批程序及条件，加强对注册会计师执业质量监督，加大处罚力度，促使其提高执业水平。⑦加强对上市公司的会计监督，促进上市公司规范会计核算工作，提高会计信息质量。

(3)强化单位负责人的法律责任。有相当部分上市公司经理会利用手中职权指使、授意、强迫会计人员虚增利润造假账，干扰财会人员依法履行职责。负责人违法是造成会计造假的一个很重要的原因，因此加大经理的法律责任是有效遏制虚增经营业绩的重要手段。要做到这一点，必须加强会计法制建设，具体措施：①制定《会计法》实施细则，对违法行为的处罚进一步细化量化，增强其可操作性。②建立完善的会计信息失真造成损失的民事索赔制度，并加大处罚力度，增强法律的震慑力度。④建立单位负责人会计信用考核机制，将单位会计信用等级的高低作为考核单位负责人政绩与业绩的重要方面。