项金燕

[摘 要]随着金融危机的广泛传播，如何规避财务风险，提高资金利用率，逐渐成为各企业、公司关心的话题。建立一整套适合领导如何管理和控制本单位内部经济活动的制度，对于保证会计信息质量的及时和准确，改善单位的经济现状等实际经济工作中有效地施行显得尤为重要。

[关键词]内部控制 公司治理结构

一、内部控制和公司治理结构的内涵

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。公司治理结构是一种对公司进行管理和控制的体系。它不仅规定了公司的各个参与者，例如，董事会、经理层、股东和其他利害相关者的责任和权利分布，而且明确了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。

二、内部控制和公司治理结构的关系

（一）公司治理是内部控制的重要内容，内部控制是公司治理的基本前提与基础。从内部控制的方法上讲，控制措施通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。公司治理是一系列组织结构和制度安排。公司治理确定企业目标、界定经理人员的权利与责任、实施有效的监督。从公司治理的角度出发建立健全内部控制制度，可以提高内控效果。而公司治理的某些内容是内部控制的重要内容。

（二） 健全的公司治理结构是内部控制有效性的环境基础。公司治理结构体现的基本原则是内部牵制，公司治理牵制的利益各方是股东大会、董事会、监事会以及经理。内部控制的首要要素就是指控制环境，公司治理是公司控制系统中的首要部分。内部控制的设计和运行离不开特定的环境，只有在规范、完善的公司治理制度环境下，设计良好的内部控制制度才能起到应有的作用， 如果内部控制是在不科学的公司治理结构下运行，设计再完善的内部控制制度也会流于形式。公司治理的好坏直接影响到内部控制的建立和实施，合理、规范的公司治理是内部控制有效性的环境基础。

三、完善公司治理结构、内部控制的建议

（一） 从控制环境入手，重整公司治理结构，强化内部控制机制控制环境是内部控制的控制因素之一。控制环境对企业内部控制的建立和实施有着重大影响， 只有在完善影响控制环境各个要素后才能使企业内部控制得以改进、完善。公司内部治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等共同组成，并用来约束和管理经营者行为的控制制度。只有建立健全董事会的功能，才能使公司治理结构得以健全，并且使企业的内部控制得到进一步的强化。如要求公司根据自身股权结构，公司治理结构要求建立与之相适应的内部控制框架，要体现管理控制要求等， 以实现内部控制与公司治理的良好接合。

（二）不相容职务分离控制。

所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

（三）使用和培养高素质人才

企业的人员配置要满足企业当前经营活动正常运转及将来发展的需要，人力资源控制包括员工数量和质量控制，是内部控制的首要环节。实现有效的风险管理， 人是管理的关键。有效的风险管理是由企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的， 强调了全员参与的观点，指出各方在内部控制或风险管理中都有相应的角色与职责。因此，加快培养适应市场需要的高素质风险管理人才，并做好高层次人才的引进培养工作，建立一支现在的后备军、未来的主力军，是国内企业在将来变幻莫测的市场经济下有效防范风险，稳健发展的重要保证。

1．企业领导人的素质和执政理念。企业文化中很重要的因素就是企业领导的素质和执政理念，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的企业领导人， 为保证企业经济利益的实现， 必将对内部控制予以高度重视并在内控体系中身体力行、并起模范带头作用。相反一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候， 必然对内控制度予以抵制， 那么其下属也必效而仿之。

2．企业员工的素质和对企业的忠诚度。如果企业员工对内控制度没有认识、理解、参与， 那么所有内控措施也不能发挥作用。企业应使自己的员工理解内控体系的作用， 并使他们自律、提高其行为对内控制度的遵从度和自觉度。我们要加强对企业员工的内控培训和思想教育， 建立严格的人事管理制度，依照工作任务的需要，公开、公正地选聘合适的员工并对在职员工进行岗位培训、轮岗和业绩考核，以提高员工的职业胜任能力和职业道德水平；并建设以团队精神为核心高层次的企业文化， 并使之得到广大职工的普遍认同，增强职工的主人公责任感； 同时建立有效的激励机制。这样做不仅有利于科学合理地制订和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。

（四）完善相关法规制度， 加大对违规行为的处罚力度

违规收益大于违规成本是财务舞弊屡禁不止的直接动因要降低公司违规。披露信息的动机和概率必须加大法律的惩处力度。首先要引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。引入民事赔偿除了可以使因公司财务造假而蒙受损失的投资者得到补偿给造假者形成经济压力，抑制其造假冲动还可以调动有关利益相关者起诉的积极性，提高对财务报告造假者的威慑力。其次要加大造假行为的刑事责任。

将公司目标层层分解，落实到每个员工，尤其是让其参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标，促进公司治理与内部控制协调发展。

参考文献

[1]赵杰：《公司治理、内部控制与预算管理》，《财会通讯》2008年第9期

[2]徐东亮：《浅议建立和完善事业单位的内部控制制度》，《网络财富》社2008年10月

[3]周岩、时春江：《企业内部控制风险管理初探》，《辽宁经济》2008年第10期

[4]王世强、石磊：《上市公司治理结构与公司财务报告舞弊关系分析》，《企业研究》2008年第10期