肖京正

摘要：内部审计作为一种经济活动由来已久，内部审计也为健全企业自我控制与自我约束机制，贯彻企业经营决策和实现经营目标，发挥着日益重要的作用。本文从我国内部审计存在的问题入手，对我国内部审计的发展提出几点建议

关键词：内部审计；问题；发展

内部审计作为一种经济活动由来已久，随着社会化大生产的开展和管理要求的不断提高，内部审计也经历一个由浅入深，由简单到复杂，由初级到高级的发展历程。内部审计也为保护企业资产完整，提高企业运营的效率，健全企业自我控制与自我约束机制，贯彻企业经营决策和实现经营目标，发挥着日益重要的作用。

一、内部审计的定义

国际内部审计师协会(IIA)自1941年成立以来，共发表了7个内部审计定义。而最新一次的内部审计定义为“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、受过训练的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”

2003年中国内部审计师协会发布的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性，合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

通过对比我们可以发现，与IIA的内部审计定义最大的区别在于，我国的内部审计“监督和评价活动”，而非“确认与咨询活动”，并且没有提及“咨询活动。”这也就表明，目前，我国的内部审计角色定位，主要是监督者，公司治理和企业战略审计领域涉及较少。

二、我国内部审计存在的问题

中国的内部审计是在20世纪80年代以后发展起来的，目前已形成一支由30万从业人员的内部审计队伍，取得了令人瞩目的业绩。但由于我国内部审计工作起步较晚，各方面经验不足，以至于我国的内部审计在内部审计范围、内部审计人员素质、内部审计组织机构设置等方面都存在一些问题。

1内部审计范围狭窄

目前，我国的内部审计重点领域还主要集中在传统领域，主要包括财务审计、遵循性审计、内部控制评估、舞弊的预防与调查、经济责任审计等。审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关财务资料，对容易发生错误与舞弊的企业战略、重要合同、投资决策和信息系统反而较少关注。这种事后事项的内部审计并不能为组织提供有意义的建议，也较少的关注企业战略决策，并不能为企业提供增值性服务。内部审计针对财务事项的过分关注，严重影响了内部审计职能的发挥，久而久之，内部审计也将成为可有可无的东西。

2内部审计人员知识结构单一

2006年，中国注册会计师协会对在北京国家会计学院参加培训的国有企业内部审计管理人员采用调查问卷的形式进行了调查。调查结构表明：在教育背景方面，有接受高等教育的企业高级管理人员，也有接受普通专科教育的企业会计人员，内部审计人员素质参差不齐。在知识结构方面，内部审计人员多熟悉财务会计、财务审计、会计法、税法等知识领域。但相对不熟悉公司治理、战略管理、风险管理及信息系统等知识领域。这是与当前内部审计重点领域相匹配的。但随着政治经济环境的不断变化，内部审计的需求出现了多样化的趋势，非财务审计的需求量将越来越大，单一的知识结构必然会影响内部审计的效率。

3企业内部审计组织机构设置不合理

《中国内部审计职业现状调查》显示，内部审计机构设在董事会(或下设的审计委员会)的占46.42％，由财务总监(或总会计师)领导的占24.61％，由财务经理领导的占8.03％，隶属于纪检监察部门的占20.94％。

2002年对中国制造业上市公司的调查表明，在设立内部审计机构的公司中董事会领导模式占36％，监事会领导模式占7‰总经理领导模式占34％，财务总监领导模式占12％，财务部领导模式占11％。层次不明，授权不足的内部审计组织机构严重影响了内部审计的独立性，例如，由财务经理领导的内部审计，其内部审计的范围和效率就会由于权力不足而受到严重影响。如果内部审计独立性受到影响，那么也就很难保证内部审计结果的客观性与可用性。

三、我国内部审计的发展方向

1内部审计侧重点应由经营审计转向战略审计

内部审计从财务审计发展到经营审计已经经历了很长时间，随着内部审计新的发展，内部审计开始对组织战略——那些关系到组织未来的关键的长远计划，优先全安排，投资和决策等进行审计。战略决策和战略管理是管理职能中的最高层次，对于企业的生存和发展至关重要，因此，对组织战略的审计应是内部审计最关注的根本环节。内部审计应不断提升自己价值，参与到企业管理活动中来。

2内部审计人员自身应端正态度，丰富知识结构，不断进行自我学习、自我提高

内部审计人员首先应有较强的风险意识、服务意识，以及技能意识。要看到未来内部审计需求多样化的发展趋势，不断进行自我学习，自我提高。要积极学习公司治理、战略管理、风险管理及信息系统等知识领域，掌握管理学、法学、金融学等多方面专业知识，成为复合型人才。同时，还应通过大量的社会实践，增强自己的沟通能力、表达能力、合作能力等必要的个人素质。只有这样，才能不断满足发展的内部审计的各种需求，更好的完成内部审计工作。

3内部审计组织机构的设置应更加强调独立性

独立性是内部审计的有用性基本条件，只有保证内部审计人员在形式上和实质上的独立，才能保证内部审计功能的发挥。我国企业应该成立由董事会领导下的内部审计机构，内部审计机构在业务上向公司董事会报告，行政上向公司总经理报告。只有这样，才能保证内部审计机构在公司内部的组织地位，才能保证内部审计的有效性。